Referentialul contabil. standarde si reglementari contabile in domeniu

Standarde si reglementari contabile

Ce trateaza

v    Legea nr. 90 din 28 aprilie 1998 pentru aprobarea Ordonantei Guvernului nr. 51/1997 privind operatiunile de leasing si societatile de leasing , publicata in Monitorul Oficial al Romaniei , Partea I , nr. 170 din 30 aprilie 1998)

v    Ordonanta Guvernului nr. 51 din 28 august 1997 privind operatiunile de leasing si societatile de leasing , republicata in Monitorul Oficial al Romaniei , Partea I , nr. 9 din 12 ianuarie 2000

v    Standardul International de Contabilitate 17 "contracte de leasing" (IAS 17) inlocuieste IAS 17 "Contracte de leasing" (revizuit 1997)

Aceasta lege modifica definitia leasingului prin inlocuirea termenului "locatar" cu  "utilizator" si a termenului "plata periodica" cu "redeventa".

Locatorul are acum rolul de a cumpara sau a prelua de la un tert , intervenind si o a treia persoana denumita "furnizor" , dreptul de utilizare devenind drept de exploatare.

Utilizatorul are mai multe drepturi si anume: de a alege furnizorul , "cu exceptia cazului in care societatea de leasing are si calitatea de furnizor" si de a alege societatea de asigurare , "cu acordul societatii de leasing".

Pentru operatiunile de leasing se utilizeaza:

1. Bunurile mobile , inclusiv valorile mobiliare

2. Echipamentul industrial

3. Bunurile imobile cu destinatie comerciala , achizitionate sau construite de o societate de leasing , denumita in continuare societate imobiliara pentru comert si industrie

4. Fondul de comert sau unul din elementele sale

5. Bunurile de folosinta indelungata si imobilele cu destinatie de locuinte pentru persoanele fizice.

Leasingul financiar este operatiunea de leasing care indeplineste una sau mai multe dintre urmatoarele conditii:

a) riscurile si beneficiile aferente dreptului de proprietate trec asupra utilizatorului din momentul incheierii contractului de leasing

b) partile au prevazut expres ca la expirarea contractului de leasing se transfera utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului

c) utilizatorul poate opta pentru cumpararea bunului, iar pretul de cumparare va reprezenta cel mult 50% din valoarea de intrare (de piata) pe care acesta o are la data la care optiunea poate fi exprimata

d) perioada de folosire a bunului in sistem de leasing acopera cel putin 75% din durata normata de utilizare a bunului , chiar daca in final dreptul de proprietate nu este transferat

Leasingul operational este operatiunea de leasing care nu indeplineste nici una dintre conditiile precizate mai sus.

In cadrul unei operatiuni de leasing poate avea calitatea de finantator o societate de leasing , persoana juridica romana sau straina , iar calitatea de utilizator o poate avea orice persoana fizica sau juridica , romana sau straina.

In cadrul operatiunilor de leasing , utilizatorul are dreptul de a-si alege , cu acordul societatii de leasing , furnizorul , precum si societatea care va asigura bunul.

Prezenta ordonanta se aplica operatiunilor de leasing prin care o parte, denumita locator/finantator, transmite pentru o perioada determinata dreptul de folosinta asupra unui bun al carui proprietar este , celeilalte parti, denumita utilizator".

Pentru a beneficia de dreptul de utilizare a bunului , locatorul trebuie sa fie proprietarul bunului , iar locatarul sa plateasca o :rata de leasing".

La sfarsitul contractului , locatarul are trei posibilitati : de a prelungi contractul , de a-si exercita dreptul de optiune de cumparare a bunului sau de a inceta raporturile contractuale.

Locatarul poate cumpara bunul chiar inainte de sfarsitul contractului , "daca partile convin astfel si daca utilizatorul achita toate obligatiile asumate prin contract."

Legea precizeaza urmatorii termeni si expresii :

1. Valoarea de intrare : valoarea la care a fost achizitionat bunul de catre finantator , respectiv costul de achizitie.

2. Valoare totala : valoarea totala a ratelor de leasing la care se adauga valoarea reziduala.

3. Valoare reziduala : valoarea la care, la expirarea contractului de leasing, se face transferul dreptului de proprietate asupra bunului catre utilizator.

4. Rata de leasing reprezinta :

a) in cazul leasingului financiar : cota parte din valoarea de intrare a bunului si a dobanzii de leasing , unde dobanda de leasing reprezinta rata medie a dobanzii bancare pe piata romaneasca.

b) in cazul leasingului operational : cota de amortizare calculata in conformitate cu actele normative in vigoare si un beneficiu stabilit de partile contractante.

Acest standard stabileste politici contabile corespunzatoare in domeniul leasingului. Descrie , de asemenea , atat pentru locatari si locatori politicile contabile ce trebuie aplicate diverselor tipuri de tranzactii de leasing.

Standardul se aplica tuturor contractelor de leasing , prin care locatorul cedeaza locatarului dreptul de utlizare al unui bun pe o perioada convenita de timp , in schimbul unei plati sau a unei serii de plati.

Contabilizarea de catre locatar

Bunul detinut de catre locatar in baza unui contract de leasing financiar si obligatia acestuia fata de locator sunt recunoscute in conformitate cu principiul prevalentei economicului asupra juridicului.

1. La inceputul contractului de leasing , activul si datoria corespondenta viitoarelor plati de leasing sunt recunoscute la aceleasi valori. Activul se recunoaste la valoarea minima dintre valoarea actualizata a platilor minime de leasing si valoarea justa a bunului la data semnarii contractului de leasing.

2. Costurile directe initiale aferente activitatilor de leasing sunt capitalizate in valoarea activului.

3. Platile de leasing fac referire la cheltuiala de finantare si la reducerea datoriei neachitate. Cheltuiala de finantare trebuie alocata astfel incat sa se obtina o rata periodica constanta a dobanzii la soldul ramas al datoriei in fiecare perioada. La inceputul contractului de leasing , dobanda fie se recunoaste ca si cheltuiala in avans si se inregisteaza in contul 471 "Cheltuieli inregistrate in avans" , fie nu se renoaste ca si cheltuiala in avans.

4. Amortizarea este recunoscuta in conformitate cu IAS 16 "Imoblizari corporale" si IAS 38 "Active necorporale".

Contabilizarea de catre locator

Bunul detinut in baza unui contract de leasing financiar este prezentat ca o creanta pentru locator.

1. Creanta este inregistata la o valoare egala cu investitia neta.

2. Venitul financiar s erecunoaste pe baza unui model care reflecta o rata periodica constanta a rentabilitatii investitiei nete.

3. Costurile directe initiale sunt fie recunoscute imediat , fie alocate de-a lungul perioadei contractului de leasing pe masura ce sunt realizate veniturile financiare.