|
|
|
In paragraful 1, din acest capitol am prezentat caracteristicile si structura imobilizarilor financiare.
Imobilizarile financiare recunoscute ca active se evalueaza la costul de achizitie sau la valoarea determinata prin contractul de dobandire a acestora.
Cheltuielile accesorii, generate de achizitionarea imobilizarilor financiare, conform IAS 39 "Instrumente financiare: recunoastere si evaluare" sunt incluse in valoarea initiala a imobilizarilor financiare.
Imobilizarile financiare se prezinta in bilant la valoarea de intrare mai putin ajustarile cumulate pentru pierderi de valoare.
Prin derogare de la regulile generale de evaluare prezentate anterior si enuntate succint in aliniatul precedent, entitatile pot evalua in situatiile financiare consolidate instrumentele financiare, inclusiv instrumentele financiare derivate, la valoarea justa. In detaliu aceste aspecte vor fi analizate la disciplina care trateaza contabilitatea operatiunilor speciale.
a. Contabilitatea titlurilor de valoare imobilizate se realizeaza cu ajutorul urmatoarelor conturi de active:
261 "Actiuni detinute la entitatile afiliate"
263 "Interese de participare"
264 "Titluri puse in echivalenta" (apar numai in situatiile financiare anuale consolidate)
265 "Alte titluri imobilizate"
Se debiteaza cu valoarea titlurilor imobilizate intrate: prin achizitie cu plata imediata sau ulterioara, ca urmare a aportului de imobilizari corporale sau necorporale la capitalul altor societati sau ca urmare a titlurilor primite in cazul majorarii capitalului prin incorporarea beneficiilor la entitatile respective.
Se crediteaza cu valoarea titlurilor imobilizate cedate sau retrase.
Soldul debitor evidentiaza valoarea titlurilor imobilizate detinute de entitate.
Desi este vorba de titluri de valori detinute pe o perioada indelungata (mai mare de un an), atunci cand posesia acestora nu mai este considerata benefica pentru entitate, aceste titluri vor fi vandute.
Exemplu
S.C. X S.A. achizitioneaza la data de 6.01.N, de la o filiala din cadrul grupului 10.000 actiuni cu pretul de 1.000 lei bucata. 50% se achita prin banca la data tranzactiei, iar restul ulterior (in data de 10.01.N). Se inregistreaza dividende cuvenite pentru exercitiul N in valoare de 300 lei/actiune. In data de 3.10.N+1 se vand 6.000 din aceste actiuni la pretul de 1.500 lei/actiune. Se inregistreaza dividendele cuvenite pentru actiunile ramase in portofoliu, aferente exercitiului N+1, in valoare de 200 lei/actiune.
- achizitia actiunilor:
261 "Actiuni detinute la = % 10.000.000
entitatile afiliate" 512 "Conturi curente 5.000.000
la banci"
2691 "Varsaminte de 5.000.000
efectuat privind actiunile
detinute la entitatile afiliate"
- achitarea ulterioara a varsamintelor neefectuate:
2691 "Varsaminte de efectuat = 512 "Conturi curente5.000.000
privind actiunile detinute la banci"
la entitatile afiliate"
- inregistrarea dividendelor cuvenite pentru exercitiul N: 10.000 * 300 = 3.000.000 lei
4511"Decontari intre = 7611"Venituri din actiuni 3.000.000
entitatile afiliate" detinute la entitatile afiliate"
- vanzarea actiunilor in exercitiul N+1 a 6.000 de actiuni:6.000 * 1.500 = 9.000.000 lei
461 "Debitori diversi" = 7641 "Venituri din imbilizari 9.000.000
financiare cedate"
si scoaterea din evidenta a acestor titluri: 6.000* 1.000 =6.000.000
6641 "Cheltuieli privind = 261 "Actiuni detinute la 6.000.000
imobilizarile financiare entitatile afiliate"
cedate"
- incasarea creantei:
512 "Conturi la banci in lei" = 461 "Debitori diversi"9.000.000
- inregistrarea dividendelor cuvenite pentru exercitiul N+1
4.000 * 200 = 800.000 lei
4511 "Decontari intre = 7611 "Venituri din actiunile 800.000
entitatile afiliate" detinute la entitatile afiliate"
Concluzionand asupra tranzactiilor efectuate cu titluri de valoare imobilizate se constata urmatoarele:
- atunci cand valoarea achizitionata a acestora urmeaza a se plati ulterior apare un cont de datorii specific acestor tranzactii, contul 269 "Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare"(Ct P). Se crediteaza cu datoriile aferente si se debiteaza cu ocazia achitarii acestora. Soldul creditor reprezinta sumele datorate pentru titlurile imobilizate achizitionate;
-veniturile aduse de aceste titluri de valori sub forma de dividende se inregistreaza anual la contul 7611 "Venituri din actiuni detinute la entitatile afiliate", respectiv 7613 "Venituri din interese de participare";
-atunci cand se decide vanzarea titlurilor de valori imobilizate se vor utiliza conturile: 7641 "Venituri din imobilizari financiare cedate" (pentru evidentierea venitului realizat din tranzactie) si 6641 "Cheltuieli privind imobilizarile financiare cedate" (pentru reflectarea scaderii din gestiune a imobilizarilor financiare).
b) Contabilitatea creantelor imobilizate
Contabilitatea operatiunilor privind creantele imobilizate priveste in speta:
- acordarea de imprumuturi pe termen lung;
- dobanda aferenta;
- incasarea imprumuturilor acordate.
Reflectarea in contabilitate a creantelor imobilizate se realizeaza cu ajutorul contului de active 267 "Creante imobilizate" .
Se debiteaza cu valoarea imprumuturilor acordate si a dobanzilor aferente cuvenite, cu garantiile si depozitele depuse la terti, cu valoarea bunurilor acordate in regim de leasing financiar .
Se crediteaza cu valoarea imprumturilor si a dobanzilor aferente incasate, cu garantiile si depozitele restituite de terti, si cu valoarea creantelor reprezentand ratele aferente leasingului financiar si cu valoarea pierderilor din creante imobilizate.
Soldul creditor reflecta valoarea imprumuturilor acordate si a altor creante imobilizate.
Dobanda adusa de imprumuturile acordate este inregistrata de regula periodic (conform contractelor) la contul 763 "Venituri din creante imobilizate".
Exemplu
S.C. TOTAL S.A. care detine interese de participare la S.C BIP S.A. acorda acesteia din urma in exercitiul N un imprumut pe 2 ani in valoare de 50.000 lei cu o dobanda preferentiala de 10% pe an. Imprumutul si dobanda aferenta se restituie astfel:
- la finele exercitiului N 25.000 + 5.000 = 30.000 lei
- in exercitiul N+1 S.C. BIP S.A. a intrat in faliment si nu se mai poate recupera rata a doua la imprumut si nici dobanda aferenta, si ca atare se trece pe pierderi 25.000 + 2.500 = 27.500 lei
Procedand la evidentierea inregistrarilor pentru acest exemplu in contabilitatea ambelor societati comerciale rezulta:
Inregistrari in contabilitatea S.C. TOTAL S.A.
- acordarea imprumutului:
2673"Cr.LIP"=512"CBL" 50.000
- inregistrarea dobanzii cuvenite pentru anul N:
2674 =7635.000
"Dob.Cr.LIP" "Ven.Cr.I"
- incasarea primei rate si a dobanzii:
512 "CBL"=267 "Cr.I" 30.000
2673"Cr.LIP" 25.000 674"Dob.Cr.LIP"5.000 - inregistrarea dobanzii cuvenite pentru al doilea exercitiu:
2674 =763 2.500
"Dob.Cr.LIP" "Ven.Cr.I"
- includerea pe pierderi a ratei doi, nerecuperate si a dobanzii:
663"PcrI"=267"Cr.I" 27.500
2673"Cr.LIP"25.000 2674"Dob.Cr.LIP"2.500
Inregistrari in contabilitatea S.C. BIP S.A.
- incasarea imprumutului in exercitiul N:
512"CBL"=1663"Dat.ECLIP" 50.000
- inregistrarea dobanzii datorate pe primul an:
666"Ch. dob"= 1686 5.000
"Dob. DECLIP"
- achitarea primei rate la imprumut si a dobanzii:
% = 512 "CBL" 30.000
1663"Dat.ECLIP"25.000
1686"Dob.DECLIP" 5.000
-in exercitiul N+1 S.C. BIP S.A. intra in faliment declarat, iar inregistrarile implicate de lichidare se vor detalia la disciplina care trateaza operatiunile speciale.
Concluzionand asupra operatiunilor reflectate cu ajutorul conturilor de creante imobilizate si a modului in care aceste tranzactii afecteaza contul de profit si pierdere precizam:
- venitul adus de aceste creante sub forma de dobanda este inregistrat periodic in contul 763 "Venituri din creante imobilizate";
- creantele imobilizate nerecuperate de la societatile la care se detin participatii se scot din evidenta pe seama contului 663 "Pierderi din creante legate de participatii";
- diferentele favorabile sau nefavorabile de curs valutar aferente imprumuturilor pe termen lung acordate in valuta afecteaza veniturile financiare (contul 765) respectiv cheltuielile financiare (contul 665).
