|
|
|
Proceduri ilustrative detaliate care pot fi efectuate intr-un angajament de revizuire a situatiilor financiare ISRE 2400.
Generalitati
Discutarea termenilor si a sferei angajamentului cu clientul si echipa implicata in angajament.
Pregatirea unei scrisori de angajament stabilind termenii si sfera angajamentului
Obtinerea unei intelegeri a activitatilor entitatii si a sistemului de inregistrare a informatiilor financiare si de intocmire a situatiilor financiare.
Se cerceteaza daca toate informatiile financiare sunt inregistrate: Complet; Prompt; si Dupa primirea autorizarilor necesare.
Obtinerea balantei de verificare si determinarea conformitatii acesteia cu cartea mare si situatiile financiare.
Luarea in considerare a rezultatelor obtinute in angajamentele de audit si de revizuire anterioare, inclusiv a ajustarilor contabile cerute.
Se investigheaza daca au avut loc modificari semnificative in entitate fata de anul trecut (de exemplu, modificari ale actionariatului sau modificari in structura capitalului).
Se cerceteaza politicile contabile si se considera daca:
(a) Acestea sunt in conformitate cu standardele nationale sau internationale;
(b) Au fost aplicate corect; si
(c) Au fost aplicate in mod consecvent si, daca nu, se ia in considerare daca au fost prezentate orice modificari ale politicilor contabile.
Se citesc procesele-verbale de la intalnirile actionarilor, Consiliului de Administratie si ale altor comitete abilitate pentru a identifica aspectele ce pot fi importante la revizuire.
Se cerceteaza daca actiunile intreprinse la intalnirile actionarilor, Consiliului de Administratie sau la alte intalniri comparabile care afecteaza situatiile financiare au fost in mod adecvat reflectate in acestea.
Se cerceteaza existenta tranzactiilor cu partile afiliate, cum au fost contabilizate astfel de tranzactii si daca acestea au fost in mod corect prezentate.
Se fac investigatii privind contingentele si angajamentele.
Se fac investigatii privind planurile de cedare a activelor sau a segmentelor de afacere majore.
Se obtin situatiile financiare si se discuta cu conducerea.
Se ia in considerare gradul de adecvare a prezentarii de informatii in situatiile financiare si compatibilitatea lor cu clasificarea.
Se compara rezultatele prezentate in situatiile financiare ale perioadei curente cu cele prezentate in situatiile financiare pentru perioade anterioare comparabile si, daca este posibil, cu prognoze si previziuni.
Se obtin explicatii din partea conducerii pentru orice fluctuatii sau inconsecvente neobisnuite din situatiile financiare.
Se ia in considerare efectul oricaror erori necorectate - individual sau cumulat. Se aduc in atentia conducerii aceste erori si se determina modul in care erorile necorectate vor influenta raportul asupra revizuirii.
Se ia in considerare obtinerea unei scrisori de declaratie din partea conducerii.
Numerar
Se obtin reconcilierile bancare. Se investigheaza orice elemente de reconciliere mai vechi sau neobisnuite cu personalul clientului.
Se investigheaza transferurile de numerar pentru perioada anterioara si ulterioara datei revizuirii.
Se cerceteaza daca exista vreo restrictie asupra soldurilor de numerar.
Creante
Se cerceteaza politicile contabile privind inregistrarea initiala a creantelor comerciale si se determina daca s-au acordat reduceri la aceste tranzactii.
Se obtine un tabel al creantelor si se determina daca totalul este in concordanta cu balanta de verificare.
Se obtin si se iau in considerare explicatiile referitoare la variatiile semnificative din soldurile conturilor fata de perioadele anterioare sau fata de valorile anticipate.
Se obtine o analiza privind maturitatea creantelor comerciale. Se investigheaza motivul unor solduri sau rulaje neobisnuit de mari, soldurilor creditoare ale conturilor sau orice alte solduri neobisnuite, cercetandu-se din punct de vedere al incasarii acestora.
Se discuta cu conducerea clasificarea creantelor, incluzand soldurile pe termen lung, soldurile creditoare nete si sumele datorate de actionari, directori si alte parti afiliate, din situatiile financiare.
Se investigheaza metoda de identificare a conturilor "cu plata lenta" si de stabilire a reducerilor pentru conturile indoielnice, avand in vedere gradul de rezonabilitate a metodei.
Se cerceteaza daca creantele au fost depuse drept garantie, daca au fost recuperate prin contracte de factoring sau daca au fost actualizate.
Se cerceteaza procedurile aplicate pentru a asigura ca s-a obtinut separarea adecvata a tranzactiilor de vanzare de incasarile din vanzari.
Se cerceteaza daca conturile reprezinta bunuri in consignatie si, in acest caz, daca au fost facute ajustari pentru a transforma aceste tranzactii si pentru a include aceste bunuri in stocuri.
Se cerceteaza daca dupa data bilantului au fost acordate credite mari in comparatie cu venitul inregistrat si daca au fost constituite provizioane pentru aceste valori.
Stocuri
Se obtine lista stocurilor si se determina daca:
(a) Totalul corespunde cu soldul din balanta de verificare; si
(b) Lista se bazeaza pe inventarierea stocului.
Se cerceteaza metoda de inventariere a unitatilor din stoc.
Acolo unde nu a fost efectuata o inventariere la data bilantului, se cerceteaza daca:
(c) Este folosit un sistem de inventariere continuu si daca sunt facute comparari periodice cu cantitatile din stoc; si daca
(d) Este folosit un sistem de cost integrat si daca acesta a produs informatii credibile in trecut.
Se discuta ajustarile facute ce rezulta din ultima inventariere a stocului.
Se cerceteaza procedurile aplicate pentru a controla separarea exercitiilor si orice alte miscari ale stocului.
Se cerceteaza baza utilizata la evaluarea fiecarei categorii de stoc si in special referitor la eliminarea profiturilor inter-filiale. Se cerceteaza daca stocul este evaluat la minimul dintre cost si valoarea realizabila neta.
Se ia in considerare consecventa cu care au fost aplicate metodele de evaluare a stocurilor, incluzand factori cum sunt cheltuielile cu materialele, cu forta de munca si cheltuielile de regie.
Se compara valorile categoriilor majore de stoc cu acelea din perioadele anterioare si cu cele anticipate pentru perioada curenta. Se cerceteaza fluctuatiile si diferentele majore.
Se compara stocul cu cel din perioadele anterioare.
Se cerceteaza metoda folosita pentru a identifica stocurile lente si pe cele depreciate si daca astfel de stocuri au fost contabilizate la valoarea realizabila neta.
Se cerceteaza daca vreunul dintre stocuri este in consignatie si, in acest caz, daca au fost efectuate ajustari pentru a exclude astfel de bunuri din stoc.
Se cerceteaza daca exista vreo parte a stocului depusa drept garantie, stocata in alte locuri sau in consignatie la altii si sa se ia in considerare daca astfel de tranzactii au fost contabilizate ca atare.
