|
Prevederi privind marimea onorariilor, onorarii restante si contingente, daruri si eventuale litigii
Cand totalitatea onorariilor generate de un client de audit reprezinta o mare proportie din onorariile totale ale auditorului, dependenta de acel client sau grup, preocuparea in ceea ce priveste posibilitatea de a pierde clientul, poate genera o amenintare de auto-interes. Importanta amenintarii poate depinde de factori precum: Structura auditorului; si Daca auditorul este bine infiintat sau proaspat infiintat.
Importanta amenintarii ar trebui bine evaluata si, daca amenintarea este altfel decat clar nesemnificativa, masurile de siguranta ar trebui luate in considerare si aplicate ca fiind necesare pentru a reduce amenintarea la un nivel acceptabil. Astfel de masuri pot include: Discutarea marimii si naturii onorariilor cu comitetul de audit, sau cu alte cadre incredintate cu guvernanta; Reducerea treptata a dependentei de client; Controlul extern de revizuire a calitatii; Consultarea unei a treia parti, cum ar fi organismul de reglementare profesionala sau alt auditor financiar.
Un risc de auto interes poate fi de asemenea creat atunci cand onorariul generat de clientul de audit reprezinta o proportie majora a venitului unui singur partener. Importanta amenintarii trebuie apreciata, si daca aceasta este altfel decat clar nesemnificativa, masuri de protectie ar trebui luate in considerare si aplicate ca fiind necesare pentru reducerea amenintarii la un nivel acceptabil. Astfel de masuri de protectie pot include: Politici si proceduri pentru monitorizarea si implementarea controlului calitatii activitatii de audit; si Implicarea unui auditor financiar aditional, care nu a fost membru al echipei de audit, pentru revizuirea muncii realizate sau altfel, pentru acordarea de sfaturi unde este necesar.
Onorarii restante
Un risc de auto-interes poate fi creat daca onorariile datorate de catre un client pentru un serviciu profesional raman neplatite pentru o lunga perioada de timp, in special daca o parte importanta nu este platita inainte de emiterea raportului de audit pentru urmatorul an. In general plata unor astfel de onorarii ar trebui ceruta inainte de emiterea raportului. Urmatoarele masuri de siguranta pot fi aplicabile: Discutarea marimii onorariilor restante cu comitetul de audit, sau cu alte cadre incredintate cu guvernanta; si Implicarea unui alt auditor financiar, care nu a participat la auditare, pentru a oferi consultanta, sau pentru revizuirea lucrarilor realizate.
Auditorul ar trebui, de asemenea, sa decida daca onorariile restante ar putea fi privite ca fiind echivalente cu un imprumut catre client si daca, datorita importantei onorariilor restante, este de preferat realegerea auditorului.
Un onorariu contingent cerut de un auditor pentru un angajament de audit creeaza amenintari de auto-interes sau de reprezentare legala, amenintari ce nu pot fi reduse la un nivel acceptabil prin aplicarea nici unei masuri de precautie. Ca atare, un auditor nu ar trebui sa intre in nici un angajament in care valoarea onorariului este dependent de rezultatul muncii sau de articolele ce sunt obiecte ale angajamentului de audit.
Un onorariu contingent cerut de un auditor pentru un serviciu de alta natura decat auditul oferit unui client poate, de asemenea, sa creeze amenintari de auto-interes sau de reprezentare legala. Daca valoarea unui onorariu pentru un astfel de serviciu a fost stabilit de-a lungul unui angajament de audit si era contingent cu rezultatul angajamentului, amenintarile nu pot fi reduse la un nivel acceptabil prin aplicarea nici unei masuri. De aceea, singura actiune acceptabila este de a refuza astfel de angajamente. Pentru alte tipuri de lucrari cu onorarii contingente, importanta amenintarilor create poate depinde de factori precum: Gradul posibilelor valori ale onorariilor; Gradul de diversitate; Bazele in care onorariile sunt calculate; Implicatia necesitatii revizuirii unui rezultat al tranzactiei de catre o terta parte, independenta; Efectul evenimentului sau tranzactiei asupra angajamentului de audit.
Importanta amenintarior ar trebui evaluata si daca acestea sunt altfel decat clar nesemnificative, masuri de precautie ar trebui luate in considerare si aplicate ca fiind necesare pentru reducerea amenintarilor la un nivel acceptabil. Aceste masuri pot include:
Prezentarea marimi lucrarii si a valorii onorariilor cerute, comitetului de audit, sau altor cadre incredintate cu guvernanta;
Revizuirea sau determinarea onorariului final de catre o terta parte independenta; sau
Proceduri si politici de calitate si control.
Acceptarea darurilor sau a ospitalitatii de la un client de audit poate crea amenintari de auto interes sau familial. Atunci cand un auditor sau un membru al echipei de audit accepta daruri sau ospitalitate, in afara cazului in care valoarea acestora este nesemnificativa, amenintarile referitoare la independenta nu pot fi reduse la un nivel acceptabil prin aplicarea nici unei masuri de precautie. Prin urmare, un auditor sau un membru al echipei de audit nu ar trebui sa accepte astfel de daruri sau ospitalitate.
Actuale sau posibile litigii
Atunci cand are loc un litigiu, sau apare ca fiind posibil, intre auditor sau un membru al echipei de audit si conducerea clientului de audit, o amenintare de auto-interes sau de intimidare poate fi creat. Relatia dintre client si membrii echipei de audit trebuie sa se caracterizeze prin sinceritate totala si transparenta completa in ceea ce priveste toate aspectele operatiunilor clientului. Auditorul si conducerea clientului se pot afla in pozitii adverse datorita unui litigiu, afectand bunavointa conducerii de a face dezvaluiri totale si auditorul putand face fata unei amenintari de auto-interes. Importanta amenintarii create va depinde de factori precum:
Materialitatea litigiului;
Natura angajamentului de audit; si
Daca litigiul se refera la un angajament anterior de audit.
Odata evaluata importanta amenintarii, urmatoarele masuri de precautie pot fi aplicate, daca este necesar, pentru reducerea amenintarilor la un nivel acceptabil:
Dezvaluirea comitetului de audit, sau a altor cadre incredintate cu guvernanta, a marimii si naturii litigiului;
Daca litigiul implica un membru al echipei de audit, retragerea acestuia din echipa de audit; sau
Implicarea unui alt auditor financiar in cadrul auditorului, auditor ce nu a fost membru al echipei de audit, pentru a revizui lucrarea realizata sau altfel, pentru a acorda consultanta daca este necesara.
Daca asemenea masuri de protectie nu reduc riscul la un nivel acceptabil, unica actiune adecvata este retragerea din angajamentul de audit, sau refuzarea acestuia.