|
|
|
Contabilitatea sintetica a stocurilor se realizeaza cu ajutorul conturilor din clasa a 3-a "Conturi de stocuri si productie in curs de executie" care cuprinde urmatoarele grupe de conturi.
30 "Stocuri de materii prime si materiale"
32 "Stocuri in curs de aprovizionare"
33 "Productia in curs de executie"
34 "Produse"
35 "Stocuri aflate la terti"
36 "Animale"
37 "Marfuri"
38 "Ambalaje"
39 "Ajustari pentru deprecierea stocurilor si productiei in curs de executie"
Exista posibilitatea organizarii contabilitatii sintetice a stocurilor, adoptand una din cele doua metode recomandate de reglementarile contabile conforme cu directivele europene.:
metoda inventarului permanent;
metoda inventarului intermitent art.64 aliniatul (1) din OMFP nr. 3055/2009 se precizeaza: "contabilitatea stocurilor se tine cantitativ si valoric sau numai valoric prin folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent".
Continutul si functia contabila a conturilor de stocuri se diferentiaza in raport de metoda folosita pentru evidenta existentei si miscarii acestora.
a.Prezentarea conturilor de stocuri in metoda inventarului permanent
In conditiile folosirii inventarului permanent, in contabilitate, in conturile de stocuri: 301, 302, 303, 341, 345, 346, 351, 354, 356, 357, 358, 361, 371 si 381, se inregistreaza in mod curent toate operatiunile de intrare si iesire, ceea ce permite stabilirea si cunoasterea in orice moment a stocurilor.
Sunt conturi de active si se debiteaza in cursul lunii cu toate intrarile de valori materiale de natura stocurilor si se crediteaza in cursul lunii cu toate iesirile de stocuri pe masura efectuarii operatiilor. Soldul lor este debitor si evidentiaza valoarea stocului existent.
In cazul in care evaluarea si inregistrarea in contabilitate a stocurilor se face utilizand metoda costului standard, conturilor de stocuri li se asociaza conturi distincte care inregistreaza diferentele de pret fata de costul de achizitie respectiv costul de productie si anume: 308, 348, 368, 378 si 388. Ele sunt conturi rectificative de active.
Daca se accepta inregistrarile negru-rosu, conturile de diferente de pret citate anterior au urmatoarea functiune: se debiteaza cu diferentele de pret (in negru sau in rosu) aferente intrarilor de stocuri si se crediteaza cu diferentele de pret (in negru sau in rosu) aferente iesirilor de stocuri. Soldul debitor al conturilor reflecta (in negru sau in rosu) diferentele de pret aferente stocurilor existente in entitate.
Diferentele de pret in negru apar atunci cand costul de achizitie, respectiv de productie este mai mare decat cel standard (prestabilit). Aceasta este o diferenta nefavorabila.
Diferentele de pret in rosu apar atunci cand costul de achizitie, respectiv de productie este mai mic decat cel prestabilit, standard si in acest caz este vorba de o diferenta favorabila.
Daca nu se accepta inregistrarile contabile in rosu, conturile de diferente de pret au urmatoarele functiuni:
se debiteaza cu diferentele nefavorabile aferente stocurilor intrate in getiune si cu diferentele de pret favorabile aferente stocurilor iesite din gestiune;
se crediteaza cu diferentele nefavorabile aferente stocurilor iesite din gestiune si cu diferentele favorabile aferente stocurilor intrate in gestiune;
soldul debitor evidentiaza diferente de pret nefavorabile aferente stocurilor, iar soldul creditor reflecta diferente de pret favorabile aferente stocurilor.
Concluzie: Prin utilizarea inventarului permanent se poate cunoaste in orice moment stocul operativ curent determinat dupa formula:
Stoc final = Stoc initial + Intrari - Iesiri
Remarca: Conturile de stocuri 331 "Produse in curs de executie" si 332 "Lucrari si servicii in curs de executie" prin natura continutului lor de stocuri finale, determinate prin inventariere si evaluare, fac obiectul metodei inventarului intermitent.
b.Prezentarea conturilor de stocuri in metoda inventarului intermitent
In conditiile utilizarii metodei inventarului intermitent, conturile de stocuri: 301, 302, 303, 331, 332, 341, 345, 346, 351, 354, 356, 357, 358, 361, 371 si 381, conturi de active au doar rolul de a inregistra periodic stocurile determinate prin inventariere, functiunea acestor conturi fiind:
se debiteaza la sfarsitul perioadei cu stocurile de valori materiale si de productie in curs, determinate prin inventariere, prin diminuarea cheltuielilor pentru stocurile de materiale si marfuri, respectiv majorarea veniturilor din productia stocata pentru stocul de produse si procductie in curs;
se crediteaza la inceputul perioadei urmatoare cu deblocarea stocurilor prin trecerea lor fie pe cheltuieli, cand este vorba despre materiale sau marfuri, fie prin diminuarea veniturilor din productia stocata daca este vorba de produsele ce urmeaza a fi vandute sau de productia aflata in curs de executie;
au sold doar la finele lunii, soldul debitor evidentiind stocurile finale constatate, existente in intreprindere.
In acest caz, miscarile de intrare si iesire a stocurilor in cursul lunii nu afecteaza rulajele conturilor de stocuri, ci afecteaza debitul, respectiv creditul conturilor de cheltuieli in cazul materialelor si marfurilor sau de venituri din productie stocata in cazul produselor, lucrarilor si serviciilor.
Concluzie: In cazul inventarului intermitent, iesirile se determina la sfarsitul perioadei, dupa stabilirea stocului final pe baza formulei:
Iesiri = Stoc initial + Intrari - Stoc final
Remarca:
Utilizarea metodei inventarului intermitent are dezavantajul ca nu poate identifica eventualele lipsuri in gestiune.
In paragraful 4.6.2 se va prezenta in paralel inregistrarea in contabilitate a operatiunilor generate de miscarea stocurilor in conditiile utilizarii celor doua metode de organizare a contabilitatii sintetice.
Nu putem incheia acest paragraf fara a prezenta in continuare conturile care inregistreaza deprecierea stocurilor.
c.Conturile de ajustari pentru deprecierea stocurilor
Pentru inregistrarea deprecierii stocurilor se utilizeaza conturile grupei 39 "Ajustari pentru deprecierea stocurilor si productiei in curs de executie", care contine urmatoarele conturi: 391, 392, 393, 394, 395, 396, 397 si 398. Sunt conturi rectificative de active, avand functiune de pasiv:
- se crediteaza cu valoarea ajustarilor pentru deprecieri inregistrate pe seama cheltuielilor (contul 6814), la sfarsitul perioadei, cu ocazia constatarii acestora;
- se debiteaza cu ocazia diminuarii sau anularii ajustarilor pentru deprecieri prin trecerea lor la venituri (contul 7814);
- soldul creditor al acestor conturi reflecta valoarea ajustarilor pentru deprecierea stocurilor existente.
