|
|
|
"Informatii financiare previzionate" ISAE 3400.
"Informatii financiare previzionate" inseamna informatii financiare bazate pe ipoteze privind evenimentele ce pot avea loc in viitor si potentialele masuri ale entitatii. Natura lor este foarte subiectiva si intocmirea lor cere exercitiul rationamentului profesional. Informatiile financiare previzionate pot lua forma unor previziuni, a unor proiectii (prognoze) sau a unor combinatii intre acestea doua, de exemplu, un an de previziuni plus cinci ani de proiectii.
O "previziune" este reprezentata de informatiile financiare intocmite pe baza ipotezelor privind evenimentele viitoare pe care conducerea le asteapta sa aiba loc, precum si pe masurile pe care conducerea intentioneaza sa le ia la data la care informatiile sunt intocmite (ipoteze privind cea mai buna estimare).
O "proiectie" este reprezentata de totalitatea informatiilor financiare previzionate intocmite pe baza:
(a) ipotezelor teoretice privind evenimentele viitoare si a masurilor luate de conducere, dar care nu sunt estimate, in mod necesar, a avea loc, ca in cazul in care unele entitati sunt in faze incipiente sau in faza unei schimbari radicale in ceea ce priveste natura activitatii; sau
(b) a unei combinatii intre ipotezele privind cea mai buna estimare si ipoteze teoretice.
Astfel de informatii ilustreaza consecintele posibile la data la care informatiile sunt intocmite, daca evenimentele si actiunile ar avea loc (un scenariu "si daca").
Informatiile financiare previzionate pot include situatii financiare sau unul, ori mai multe elemente ale situatiilor financiare si pot fi intocmite:
(a) ca un instrument de lucru intern al conducerii, de exemplu, pentru a ajuta la evaluarea unei posibile investitii de capital; sau
(b) pentru a fi distribuite catre terte parti, de exemplu:
Un prospect pentru a oferi potentialilor investitori informatii privind asteptarile viitoare.
Un raport anual ce ofera informatii actionarilor, organismelor de reglementare si altor parti interesate.
Un document ce contine informatii adresate creditorilor care poate include, de exemplu, previziuni ale fluxurilor de numerar.
Conducerea este responsabila de intocmirea si prezentarea informatiilor financiare previzionate, inclusiv de identificarea si prezentarea ipotezelor pe care acestea se bazeaza. Auditorului i se poate cere sa examineze si sa raporteze asupra informatiilor financiare previzionate pentru a mari credibilitatea lor, fie in ideea de a se adresa tertilor fie in scop intern.
Asigurarea data de auditor referitor la informatiile financiare previzionate
Informatiile financiare previzionate se refera la evenimente si actiuni care nu au avut inca loc si s-ar putea sa nu aiba loc. Desi pot exista probe care sa sustina ipotezele pe care se bazeaza informatiile financiare previzionate, acestea sunt in general orientate spre viitor si, prin urmare, au o natura speculativa, distincta de cea a probelor disponibile in mod normal in auditul informatiilor financiare istorice. Auditorul nu este, prin urmare, in pozitia de a-si exprima opinia in ceea ce priveste indeplinirea rezultatelor prezentate in informatiile financiare previzionate.
In plus, date fiind tipurile de probe disponibile in evaluarea ipotezelor pe care se bazeaza informatiile financiare previzionate, poate fi dificil pentru auditor sa obtina un nivel suficient de satisfactie pentru exprimarea unei opinii pozitive ca ipotezele nu sunt denaturate semnificativ. Prin urmare, in acest ISAE, atunci cand raporteaza asupra caracterului rezonabil al ipotezelor conducerii, auditorul ofera doar o asigurare ce are un nivel moderat. Totusi, atunci cand, conform rationamentului auditorului, s-a obtinut un nivel adecvat de satisfactie, acesta nu este impiedicat sa exprime o asigurare pozitiva in ceea ce priveste ipotezele.
Inainte de a accepta un angajament de examinare a informatiilor financiare previzionate, auditorul va considera, printre altele:
Intentia de utilizare a informatiilor.
Daca informatiile vor avea o distribuire limitata sau generala.
Natura ipotezelor, adica, daca sunt ipoteze pentru cea mai buna estimare sau ipoteze teoretice.
Elementele care trebuie incluse in informatiile respective; si.
Perioada acoperita de informatiile respective.
Auditorul nu trebuie sa accepte sau trebuie sa se retraga dintr-un angajament, atunci cand ipotezele sunt in mod clar nerealiste, sau cand auditorul considera ca informatiile financiare previzionate nu sunt adecvate in raport cu utilizarea vizata a acestora.
Auditorul si clientul trebuie sa cada de acord asupra termenilor angajamentului. Este in interesul atat al entitatii, cat si al auditorului ca acesta sa trimita o scrisoare de angajament pentru evitarea neintelegerilor legate de angajament. O scrisoare de angajament trebuie sa contina aspectele tratate in paragraful 10 si sa precizeze responsabilitatile conducerii in ceea ce priveste ipotezele si de a oferi auditorului toate informatiile relevante si datele-sursa folosite la elaborarea ipotezelor.
Auditorul trebuie sa obtina un nivel suficient de cunostinte despre afacerea clientului pentru a fi in masura sa evalueze daca au fost identificate toate ipotezele semnificative cerute pentru intocmirea informatiilor financiare previzionate. Auditorul se va familiariza, de asemenea, cu procesul de intocmire a informatiilor financiare previzionate de catre entitate, de exemplu, luand in considerare urmatoarele:
Controalele interne asupra sistemului folosit la intocmirea informatiilor financiare previzionate precum si competenta si experienta acelor persoane care intocmesc informatiile financiare previzionate.
Natura documentatiei intocmita de entitate, ce sustine ipotezele conducerii.
Masura in care sunt folosite tehnici statistice, matematice si asistate de calculator.
Metodele folosite la elaborarea si aplicarea ipotezelor.
Exactitatea informatiilor financiare previzionate intocmite in perioadele anterioare si motivele abaterilor semnificative.
Auditorul trebuie sa ia in considerare masura in care este justificata increderea acordata informatiilor financiare istorice ale entitatii. Auditorul are nevoie sa cunoasca informatiile financiare istorice ale entitatii pentru a evalua daca informatiile financiare previzionate au fost intocmite consecvent fata de informatiile financiare istorice si pentru a avea un etalon istoric la analizarea ipotezelor conducerii. Auditorul va trebui sa stabileasca, de exemplu, daca au fost auditate sau revizuite informatiile istorice relevante si daca au fost utilizate principii contabile acceptabile la intocmirea lor.
Daca raportul de audit sau revizuire asupra informatiilor financiare istorice din perioada anterioara nu au fost nemodificat sau daca entitatea este intr-o faza incipienta a activitatii sale, auditorul va lua in considerare faptele adiacente si efectul informatiilor financiare previzionate asupra examinarii.
Auditorul trebuie sa ia in considerare perioada de timp acoperita de informatiile financiare previzionate. Deoarece ipotezele devin mai speculative pe masura ce lungimea perioadei acoperite creste, pe masura ce perioada creste scade capacitatea conducerii de a elabora ipoteze pentru cea mai buna estimare. Perioada nu trebuie extinsa dincolo de momentul la care conducerea are o baza rezonabila pentru a elabora ipoteze. Urmatorii sunt cativa dintre factorii ce sunt relevanti pentru analizarea de catre auditor a perioadei de timp acoperita de informatiile financiare previzionate:
Ciclul de operare, de exemplu, in cazul unui proiect mare de constructie, timpul necesar finalizarii acestui proiect poate dicta perioada acoperita.
Gradul de credibilitate al ipotezelor, de exemplu, daca entitatea introduce un produs nou, perioada previzionata acoperita ar putea fi scurta si divizata in segmente mici, ca, de exemplu, saptamani sau luni. In schimb, daca singura activitate a entitatii este detinerea unui bun imobil in baza unui contract de leasing de lunga durata, ar putea fi rezonabila o perioada relativ lunga de previzionare.
Nevoile utilizatorilor, de exemplu, informatiile financiare previzionate pot fi intocmite cu ocazia solicitarii unui imprumut, pentru perioada de timp necesara, pentru a genera fonduri suficiente de rambursare. Altfel, informatiile pot fi intocmite pentru investitori cu ocazia vanzarii de obligatiuni pentru a ilustra intentia de folosire a sumelor incasate in perioada ulterioara.
