|
|
|
Declaratiile conducerii ca probe de audit ISA 580.
Auditorul trebuie sa obtina de la conducere declaratii scrise cu privire la aspectele semnificative pentru situatiile financiare atunci cand, in mod rezonabil, nu se poate astepta sa existe alte probe de audit adecvate si suficiente. Posibilitatea neintelegerilor dintre auditor si conducere este redusa atunci cand declaratiile orale sunt confirmate de conducere in scris. Aspectele care ar putea fi incluse intr-o scrisoare de la conducere sau intr-o scrisoare de confirmare adresata conducerii sunt continute in exemplul de scrisoare de declaratie a conducerii din anexa la acest ISA.
Declaratiile scrise cerute conducerii pot fi limitate la aspectele care sunt considerate a fi semnificative pentru situatiile financiare, fie in mod individual, fie cumulat. In ceea ce priveste anumite elemente poate fi necesar a informa conducerea despre intelegerea de catre auditor a pragului de semnificatie.
Auditorul trebuie sa obtina de la conducere declaratii scrise ca:
(a) Aceasta isi asuma responsabilitatea pentru structurarea si implementarea controlului intern in scopul prevenirii si detectarii erorilor; si
(b) Aceasta considera ca efectele denaturarilor necorectate din situatiile financiare care au fost depistate de catre auditorul pe parcursul auditului sunt nesemnificative, atat la nivel individual, cat si cumulat, pentru situatiile financiare considerate ca un intreg. Un rezumate al unor astfel de elemente va trebui inclus in sau anexat la declaratiile scrise.
Pe parcursul desfasurarii unui angajament de audit, conducerea face multe declaratii auditorilor, fie nesolicitate, fie ca raspuns la investigatii specifice. Cand asemenea declaratii sunt facute cu referire la aspecte care sunt semnificative pentru situatiile financiare, auditorul va trebui:
(a) sa caute probe de audit ce pot fi coroborate cu respectivele declaratii, de la surse din interiorul sau din afara entitatii;
(b) sa evalueze daca declaratiile facute de conducere par rezonabile si consecvente cu alte probe de audit obtinute, inclusiv cu alte declaratii; si
(c) sa ia in considerare daca persoanele care fac declaratii sunt bine informate asupra respectivelor aspectele.
Declaratiile conducerii nu pot fi un inlocuitor al altor probe de audit pe care auditorul le asteapta in mod rezonabil a fi disponibile. De exemplu, o declaratie a conducerii in privinta costului unui activ nu este un substitut al probelor de audit pe care auditorul se asteapta in mod obisnuit sa le obtina cu privire la acest cost. Daca auditorul nu poate sa obtina probe de audit adecvate in legatura cu un aspect care are, sau poate avea, un efect semnificativ asupra situatiilor financiare si o astfel de proba de audit se asteapta sa fie disponibila, aceasta va constitui o limitare a sferei angajamentului de audit chiar daca a fost primita o declaratie din partea conducerii cu privire la respectivul aspect.
In anumite situatii, este in mod rezonabil de asteptat ca anumite probe de audit, altele decat cele obtinute prin efectuarea de investigatii, sa nu fie disponibile; prin urmare, auditorul va obtine o declaratie scrisa din partea conducerii. De exemplu, este posibil ca auditorul sa nu poata obtine alte probe de audit pentru a putea corobora intentia conducerii de a detine anumite participatii pentru apreciere pe termen lung.
Daca o declaratie din partea conducerii este contrazisa de alte probe de audit, auditorul trebuie sa investigheze circumstantele si, atunci cand este necesar, sa reexamineze credibilitatea altor declaratii facute de conducere.
Exemplu de scrisoare de declaratie a conducerii
Urmatoarea scrisoare nu intentioneaza a fi o scrisoare standard. Declaratiile facute de conducere vor varia de la o entitate la alta si de la o perioada la urmatoarea.
Desi solicitarea declaratiilor conducerii privind o varietate de probleme poate servi la concentrarea atentiei conducerii asupra acelor aspecte, determinand-o sa abordeze in mod special acele aspecte mai detaliat decat ar fi cazul altfel, auditorul trebuie sa fie constient de limitarile declaratiilor conducerii ca probe de audit, asa cum sunt ele stabilite in acest standard.
(Antetul entitatii)
(Catre Auditor) (Data)
Aceasta scrisoare de declaratii este furnizata in legatura cu auditul desfasurat de dvs. asupra situatiilor financiare ale societatii ABC pentru anul incheiat la 31 decembrie 20X1, in scopul exprimarii unei opinii asupra situatiilor financiare, si anume daca acestea ofera o imagine fidela si corecta (sau prezinta in mod corect, sub toate aspectele semnificative) a pozitiei financiare a societatii ABC la data de 31 decembrie 20X1 si a rezultatelor operatiunilor si fluxurilor sale de numerar pentru anul incheiat la aceasta data, in conformitate cu (se mentioneaza cadrul general de raportare financiara aplicabil).
Noi ne asumam responsabilitatea pentru prezentarea fidela a situatiilor financiare in conformitate cu (se mentioneaza cadrul general de raportare financiara aplicabil).
Confirmam, conform cunostintelor noastre si cu buna-credinta, urmatoarele declaratii:
In continuare vor fi incluse declaratiile relevante pentru entitate. Asemenea declaratii pot cuprinde urmatoarele:
Nu au existat neregularitati care sa implice conducerea sau angajatii cu un rol important in sistemul de control intern sau care ar fi putut avea un efect semnificativ asupra situatiilor financiare.
V-am pus la dispozitie toate registrele contabile si documentele justificative si toate procesele verbale ale intrunirilor actionarilor si consiliului director (si anume cele tinute pe 15 martie 20X1 si, respectiv, pe 30 septembrie 20X1).
Confirmam caracterul complet al informatiilor furnizate cu privire la identificarea partilor afiliate.
Situatiile financiare nu contin denaturari, inclusiv omisiuni, semnificative.
Societatea a respectat toate aspectele acordurilor contractuale care ar putea avea un efect semnificativ asupra situatiilor financiare in eventualitatea nerespectarii lor. Nu a existat nici o neconformitate cu cerintele autoritatilor de reglementare care ar fi putut avea un efect semnificativ asupra situatiilor financiare in eventualitatea neconformitatii.
Urmatoarele au fost inregistrate corect si, acolo unde este cazul, au fost prezentate adecvat in situatiile financiare:
(a) Identitatea partilor afiliate, precum si soldurile si tranzactiile cu acestea.
(b) Pierderile aparute din contracte de vanzare si cumparare.
(c) Acordurile si optiunile de recumparare a activelor vandute anterior.
(d) Activele acordate ca garantie.
Nu avem planuri sau intentii care pot modifica in mod semnificativ valoarea contabila sau clasificarea activelor si datoriilor reflectate in situatiile financiare.
Nu avem planuri de a abandona linii de productie sau alte planuri sau intentii care vor avea ca rezultat stocuri excedentare ori uzate moral, si nici un stoc nu este stabilit la o valoare in exces fata de valoarea realizabila neta.
Societatea are titluri corespunzatoare asupra tuturor activelor societatii si nu exista nici sarcini, nici sechestre asupra activelor companiei, cu exceptia celor care sunt prezentate in nota X la situatiile financiare.
Am inregistrat sau prezentat, dupa caz, toate datoriile atat cele efective, cat si cele contingente, si am prezentat in nota X la situatiile financiare toate garantiile pe care noi le-am acordat tertilor.
In afara de descrise in nota X la situatiile financiare, nu exista evenimente ulterioare sfarsitului perioadei care sa necesite ajustarea sau prezentarea in situatiile financiare sau in notele la acestea.
Datoria revendicata de societatea XYZ a fost stinsa pentru suma totala de XXX care a fost corespunzator inregistrata in situatiile financiare. Nu s-au primit si nu se preconizeaza sa se primeasca alte revendicari din litigii.
Nu exista contracte oficiale sau neoficiale privind compensarea soldurilor cu oricare din conturile noastre de numerar sau de investitii / participatii. Cu exceptia celor prezentate in nota X la situatiile financiare, nu avem contractate alte linii de credit.
Am inregistrat sau am prezentat corect in situatiile financiare optiunile si acordurile de rascumparare a capitalului social si a capitalului social rezervat pentru optiuni, warant-uri, conversii si alte cerinte.
