|
|
|
CONTABILITATEA REZULTATELOR
Conturile din clasa a 6-a a planului general de conturi "Conturi de cheltuieli " si conturile din clasa a 7-a "Conturi de venituri" se mai numesc si conturi de rezultate , deoarece pe baza datelor prescrise in aceste conturi , la finele perioadei de gestiune , se determina rezultatul financiar.
1 CONTABILITATEA CHELTUIELILOR
Contabilitatea cheltuielilor se realizeaza cu ajutorul conturilor din clasa a 6-a "Conturi de cheltuieli" , care cuprinde mai multe grupe constituite pe pe baza clasificatiei cheltuielilor.Astfel , pentru cheltuieli de exploatare sunt rezervate grupele de la 60 la 65 :
60 "Cheltuieli cu materii prime , materiale consumabile si marfuri"
61 "Cheltuieli cu lucrarile si sevicile executate de terti"
62 "Cheltuieli cu alte servicii executate de terti"
63 :Cheltuieli cu impozitele ,taxele si varsamintele asimilate"
64 "Cheltuieli cu personalul"
65 "Alte cheltuieli de exploatare"
Pentru cheltuielile financiare se utilizeaza grupa de conturi:
66 "Cheltuieli financiare"
Pentru cheltuieli exceptionale se utilizeaza grupa :
67 "Cheltuieli extraordinare"
Pentru cheltuieli cu amortizarile si provizioanele se utilizeaza grupa :
68 "Cheltuieli cu amortizarile si provizioanele"
Pentru pe cheltuieli cu impozitul profit se utilizeaza grupa:
69 "Cheltuieli cu impozitul pe profit"
Conturile de profit functioneaza dupa regulile conturilor de activ.Se debiteaza cu cheltuielile efectuate in cursul lunii , in functie de natura lor economica .Se crediteaza la sfarsitul lunii , cand cheltuielile inregistrate in cursul lunii se trec asupra rezultatului exercitiului.Rezulta ca la sfarsitul lunii conturile de cheltuieli nu reprezinta sold , deci ele nu sunt conturi patrimoniale , nu apar in bilant.
2 CONTABILITATEA VENITURILOR
Contabilitatea veniturilor se realizeaza cu ajutorul conturilor din clasa a 7-a "Conturi de venituri".
Asfel , pentru veniturile din exploatare au fost rezervate grupele de conturi de la 70 la 75:
70 "Venituri din vanzari de produse , marfuri , servicii prestate si alte activitati"
71"Variatia stocurilor"
72"Venituri din productia de imobilizari"
74"Venituri din subventii de exploatare"
75"Alte venituri din exploatare"
Pentru veniturile financiare se utilizeaza conturile din grupa:
76 "Venituri financiare"
77 "Venituri extraordinare"
78 "Venituri din provizioane si ajustarea la inflatie"
79 "Venituri din impozitul pe profit amanat"
Conturile de venituri au functia contabila de pasiv.Se crediteaza cu veniturile
inregistrate in cursul lunii , dupa natura lor economica ,se debiteaza la sfarsitul lunii , cand veniturile inregistrate in cursul lunii se trec asupra rezultatelor exercitiului.
Rezulta ca la sfarsitul lunii , conturile de venituri nu prezinta sold , deci nu apar in bilant , ele facand parte din grupa conturilor nebilantiere.
3 CONTABILITATEA REZULTATELOR FINANCIARE ALE EXERCITIULUI
Prin rezultat se intelege profitul sau pierderea obtinuta.
Contabilitatea rezultatelor financiare se realizeaza cu ajutorul grupei 12 "Rezultatul exercitiului" , grupa ce face parte din clasa 1 "Conturi de capital" si care cuprinde urmatoarele conturi"
a)"Profit si pierderi"
b)"Repartizarea profitului"
a)Contul de profit si pierderi
Contul de profit si pierderi este a doua principala componenta a bilantului contabil.Daca bilantul propriu-zis este un document de ordin financiar , contul de profit si pierderi are un sens esentialmente economic:el descrie viata intreprinderii intr-un trecut recent si nu da informatii despre cele intamplate anterior .Nu indica decat aproximativ solidaritatea financiara a unei intreprinderi , dar reflecta cu multa claritate care este situatia financiara sau comerciala a acesteia . Se poate observa astfel cum intreprinderea face afaceri si daca a obtinut un beneficiu sau o pierdere .
Inainte de trata contul de profit sau pierderi ca document de sinteza , trebuie sa se porneasca de la compunerea lunara a rezultatului intreprinderii.
Operatiile realizate de o intreprindere se pot imparti in :
operatii care nu au influenta asupra rezultatului,modificari de volum sau structura a activelor si pasivelor patrimoniale.
Operatii cu incidenta asupra rezultatului.
Intreprinderea furnizeaza bunuri si servicii din care se obtin venituri , iar pentru a le furniza consuma alte bunuri si servicii care reprezinta , pentru ea , cheltuieli.Traducerea valorica a acestor operatii degaja un sold care constituie rezultate.
Venituri-Cheltuieli=Rezultat (1.3)
La sfarsitul fiecarei luni conturile de venituri si cheltuieli se inchid provizoriu prin contul 121 "Profit si Pierdere" , datorita necesitatii determinarii exacte a datoriei intreprinderii fata de buget , concretizata in impozitul pe profit.
Nefiind permisa compensarea cheltuielilor cu veniturile , conturile clasei 6 din Planul de Conturi se vor solda prin creditare in corespondenta cu debitul contului121 , in timp ce conturile din clasa a 7-a se vor debita in corespondenta cu creditul aceluiasi cont.
Legea conbtabilitatii stipuleaza ca bilantul contabil se compune din : bilant , contul de profit si pierderi , anexa si raportul de gestiune.
Astfel , contul de profit si pierderi este un cont de bilant care reflecta rezultatele exercitiului ce provin din activitatea intreprinderii.
Conturile de analiza a rezultatului nu sunt decat subdiviziuni ale contului 121 "Profit si pierderi" create pentru nevoile de informare asupra componentelor rezultatului.
Pentru a sublinia legatura intre bilant si contul de rezultate trebuie aratate doua modalitati de degajare a aceluiasi rezultat al exercitiului .
Astfel rezultatul exercitiului este egal cu :
In bilant cu variatia capitalurilor proprii ale intreprinderii ce provin din activitatea sa
In contul de rezultate , cu diferenta dintre venituri si cheltuieli
Variatia
capitalurilor =Rezultat (bilant si contul = Venituri- cheltuieli (contul de profit si
proprii de profit si pierderi)pierderi ) (1.4)
Aceasta dubla egalitate rezulta din balanta de verificare sintetica , stabilita la inchiderea exercitiului financiar ,care reprezinta punctul de plecare in elaborarea bilantului contabil .
Datorita specificului sistemului de contabilitate , care este unul din angajamente , in stabilirea rezultatului nu se tine seama de data incasarii sau platii cheltuielilor si veniturilor .De asemenea , contul 121 , cont de bilant colecteaza lunar cheltuielile si veniturile global,netinand seama de natura lor .
Lunar , dupa operatiunile de inchidere a conturulor de cheltuieli si venituri , soldul contului 121 nu reflecta profitul sau pierderea aferenta lunii .Insa acesta este un rezultat inainte de impozitare .In vederea calcularii impozitului pe profit este necesara corectarea rezultatului contabil cu anumite reintegrari sau deduceri fiscale ,obtinandu-se astfel baza de impozitare sau rezultatul impozabil.
Rezltatul fiscalRezultatul exercitiului Cheltuieli redeductibile
(profit impozabil =inainte de impozitare + fiscal - Deduceri fiscale (1.5)
sau deficit )
La ora actuala cheltuielile nedeductibile fiscal sunt: impozitul pe profitul datorat precum si impozitul pe venitul realizat in strainatate; amortizarea peste limitele prevazute de lege privind amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale ;amenzile si penalitatile datorate , cheltuielile cu reclama , publicitate , protocol care depasesc limitele prevazute in legea bugetara anuala ;sumele utilizate pentru constituirea de provizioane , rezerve sau majorarea rezervelor peste limitele legale ; cheltuieli de sponsorizare peste limita legala prevazuta .
Deducerile fiscale sunt :rezervele legale constituite din profitul brut ,pierderi din anii precedenti , cota de 50 % din reducerea impozitului pe profit aferenta sumelor din fondul de dezvoltare reinvestit .
Persoanele fizice sau juridice platitoare de impozit sunt denumite contribuabili .
Rezultatului impozabil astfel obtinut i se aplica cotele legale de impozit , suma rezultata fiind cheltuiala lunara cu impozitul pe profit inregistrata in debitul contului 691 "Cheltueli cu impozitul pe profit " .Acesta se inchide apoi prin debitul contului 121 cel din urma fiind trecut in balanta de verificare cu rezultat net lunar .
In cazul contribuabililor mari rezultatul impozabil se determina anual , ca diferenta intre activul din bilantul de la sfarsitul anului fiscal , diminuat cu obligatiile , si activul de la inceputul anului fiscal , diminuat de obligatiile aferente, minus aportul efectuat la capitalul social in cursul anului. De asemenea se au in vedere veniturile stabilite prin ordonanta amintita ca fiind reimpozabile , care se deduc , precum si cheltuielile ndeductibile.Elementele patrimoniale din bilantul de la inceputul si sfarsitul anului se actualizeaza la inflatie.
Cote diferentiate de cote standard a impozitului pe profit.
Cota standard a impozitului pe profit in Romania este de 25%.Legislatia fiscala impune practicarea urmatoarelor cote diferentiate de cota standard :
1.) 80%-Pentru veniturile obtinute de Banca Nationala a Romaniei , care se aplica pe o perioada nedeterminata asupra valorilor ramase dupa scaderea cheltuielilor deductibile si a fondului de rezerva.
2.) 5% -Pentru veniturile obtinute din activitati desfasurate pe baza de licenta in zona libera , care se aplica in perioada 01.07.2002-31.12.2004 asupra profitului impozabil care corespunde acestor venituri.
3.) 6%-Pentru partea din profitul impozabil care corespunde ponderii veniturilor din export incasate in valuta in volumul total al veniturilor , care se aplica in perioada 01.01.2002-31.12.2002 pentru veniturile relizate din activitate proprie si veniturile incasate printr-un cont bancar din Romania
4.)12,5%-Pentru partea din profitul impozabil care corespunde ponderii veniturilor din export incasate in valuta in volumul total al veniturilor care se aplica in perioada 01.01.2002-31.12.2003 pentru veniturile relizate din activitate proprie si veniturile incasate printr-un cont bancar din Romania.
Impozitul pe profit aferent profitului folosit pentru modernizarea tehnologiilor sau extinderea activitatii in scopul obtinerii de profituri suplimentare precum si pentru investitii destinate protejarii mediului inconjurator se reduce cu 50% urmand ca sumele echivalente reducerii sa fie folosite cu aceiasi destinatie .Reducerea se calculeaza lunar.
Plata impozitului pe profit se face astfel :contribuabilii trebuie sa depuna lunar declaratia de impunere pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei de calcul. Acesta este si termenul de plata al impozitului.
Bilantul reflecta rezultatul intreprinderii , dar nu ofera cunoasterea operatiunilor care au permis constituirea lui. Pentru a le obtine , contabilitatea utilizeaza contul de profit si pierderi care recapituleaza operatiile care au influentat rezultatul final.
Rezultatul exercitiului este constituit din:
Operatii provenind din activitatea normala a intreprinderii.
Operatii exceptionale , care nu intra direct in cadrul activitatii normale .
Separarea operatiilor , respectiv a cheltuielilor si veniturilor exceptionale de cele curente este necesara pentru ca utilizatorii contului sa poata cunoaste incidentele regulilor fiscale derogatorii de regulile contabile sau a unor operatii de natura neobisnuita cu grad mare de anormalitate fata de activitatile ordinare , in bilant sau contul de profit si pierdere.
Asadar , contul de profit si pierdere este un tablou al veniturilor si cheltuielilor unei
perioade avand ca si sold rezultatul net. Acesta este determinat in cascada pe urmatoarele nivele: rezultatul curent , rezultatul exceptional si impozitul pe profit.
Veniturile si cheltuielile clasificate dupa natura lor , sunt prezentate sub forma de liste , cu date comparative , pentru exercitiul incheiat si pentru cel precedent.
Intocmirea contului de profit si pierdere se realizeaza plecand de la soldurille conturilor claselor 6 si 7 din ultima balanta de verificare sintetica , iar unui post al acestuia poate sa corespunda unei grupe , mai multor grupe , unui cont sau mai multor conturi.
Ordinea posturilor contului de profit si pierdere nu coincide cu cea a simbolului conturilor din Planul de conturi , aceasta datorandu-se necesitatii regruparii posturilor in rubrici semnificative: venituri din exploatare , cheltuieli pentru exploatare , rezultatul din exploatare , venituri financiare , cheltuieli financiare , rezultatul financiar , rezultatul curent al exercitiului , venituri exceptionale , cheltuieli exceptionale , rezultatul exceptional , impozit pe profit , rezultatul exercitiului.
De remarcat ca detalierea pe nivele a rezultatului exercitiului este specifica si formularului cod 02 a raportarilor trimestriale.
Contul de profit si pierdere , la fel ca si bilantul propriu-zis , se poate intocmi intr-o forma dezvoltata sau simplificata , in functie de marimea intreprinderii.
Contul 121 "Profit si pierdere" este un cont bifunctional.
In creditul contului 121 "Profit si pierdere" se inregistreaza:
-la sfarsitul perioadei , soldul creditor al conturilor din clasa 7 (701 la 787);
- pierderile realizate in exercitiile precedente , care reduc capitalul social;
- pierderile care au fost realizate in exercitiile precedente , care nu au fost repartizate.
In debitul contului 121 "Profit si pierdere " se inregistreaza :
La sfarsitul perioadei , soldul debitor al conturilor din clasa 6 (600 la 691)
Profitul net realizat in exercitiile precedente , nerepartizat , precum si pierderea reportata din exercitiul anterior , acoperita din profitul realizat in perioada curenta.
Profitul net realizat in exercitiul precedent , destinat repartizarii
Dupa preluarea cheltuielilor si a veniturilor in contul 121 "Profit si pierdere" , acest cont poate avea un sold debitor sau creditor.
Daca veniturile sunt mai mari decat cheltuielile , contul 121 "Profit si pierdere" va avea un sold creditor ceea ce inseamna profit.
Daca cheltuielile sunt mai mari decat veniturile , contul 121 "Profit si pierdere" va avea un sold debitor ceea ce inseamna pierdere.
Repartizarea profitului
Cu ajutorul contului 129 "Repartizarea profitului"se tine evidenta repartizarii profitului.
Contabilitatea analitica se tine pe destinatiile profitului , stabilite conform legii.Contul 129 "Repartizarea profitului" este un cont de ordine.
In debitul acestui cont se inregistreaza :
Profitul net realizat la inchiderea exercitiului precedent destinat maririi capitalului social.
Rezervele constituite din profitul realizat in exercitiile anterioare.
Sumele rezultate din valorificarea materialelor obtinute din dezmembrarea mijloacelor fixe scoase din functiune , mai putin cheltuielile efectuate.
Profitul net realizat in exercitiul curent , repartizat pentru constituirea fondului de dezvoltare.
Profitul net realizat in exercitiul curent , repartizat pentru constituirea fondului de participare la profit.
Profitul net realizat in exercitiul curent , repartizat pentru constituirea fondului pentru cresterea surselor de finantare.
Dividendele acordate actionarilor sau asociatiilor realizate in exercitiul curent.
Sumele incasate din vanzarea mijloacelor fixe , mai putin valoarea ramasa neamortizata.
Sumele incasate din vanzarea activelor , mai putin impozitul datorat , aferent vanzarilor de active , costul proiectelor de evaluare , precum si valoarea ramasa neamortizata.
In creditul contului 129 "Repartizarea profitului" se inregistreaza:
Profitul net realizat in exercitiul precedent , destinat repartizarii.
Soldul contului reprezinta repartizarile din profit efectuate in cursul anului.
