|
|
|
Cifre corespondente -ISA 710
Auditorul trebuie sa determine daca datele comparative sunt in conformitate, sub toate aspectele semnificative, cu cadrul general aplicabil de raportare financiara pentru situatiile financiare care sunt auditate.
Existenta unor diferente intre cadrele generale de raportare financiara din tari diferite determina ca informatiile financiare comparative sa fie prezentate, in mod diferit, in fiecare cadru general. Datele comparative din situatiile financiare, de exemplu, pot prezenta valori (cum ar fi pozitia financiara, rezultate ale operatiunilor, fluxuri de numerar) si informatii adecvate aferente unei entitati pentru mai mult de o perioada (exercitiu financiar), in functie de cadrul general. In prezentul standard, cadrele generale si metodele de prezentare se regasesc ca:
(a) Cifre corespondente cand cifrele si alte prezentari de informatii aferente perioadei anterioare sunt incluse ca parte a situatiilor financiare ale perioadei curente si urmeaza a fi analizate in legatura cu cifrele si prezentarile de informatii aferente perioadei curente (pentru scopul acestui standard referirea se face ca, "cifre ale perioadei curente"). Aceste cifre corespondente nu sunt prezentate ca situatii financiare complete, de sine-statatoare, ci constituie o parte integranta a situatiilor financiare aferente perioadei curente, destinate a fi interpretate numai in corelatie cu cifrele aferente perioadei curente; si
(b) Situatii financiare comparative, in care cifrele si alte prezentari de informatii aferente perioadei anterioare sunt incluse in scopul compararii cu situatiile financiare ale perioadei curente, dar ele nu constituie parte integranta a situatiilor financiare aferente perioadei curente.
Cifrele comparativele sunt prezentate in conformitate cu cadrul general aplicabil de raportare financiara. Diferentele esentiale de raportare sunt:
(a) pentru cifrele corespondente, raportul auditorului se refera numai la situatiile financiare ale perioadei curente; in timp ce
(b) pentru situatiile financiare comparative, raportul auditorului se refera la fiecare perioada pentru care acestea sunt prezentate.
Prezentul standard furnizeaza, in sectiuni separate, recomandari cu privire la responsabilitatile auditorului referitoare la cifrele comparative si la raportarea acestora in conformitate cu cele doua cadre generale.
Cifre corespondente
Responsabilitatea auditorului
Auditorul trebuie sa obtina probe de audit suficiente si adecvate, care sa ateste ca cifrele corespondente indeplinesc cerintele cadrului general aplicabil de raportare financiara. Procedurile de audit efectuate asupra cifrelor corespondente sunt mult mai reduse in comparatie cu procedurile pentru auditul cifrelor perioadei curente si, in mod normal, sunt limitate pentru a asigura raportarea corecta si clasificarea adecvata a cifrelor corespondente. Acest fapt presupune ca auditorul sa evalueze daca:
(a) politicile contabile utilizate pentru cifrele corespondente sunt in concordanta cu cele aferente perioadei curente sau daca au fost realizate modificari si/ sau prezentari de informatii corespunzatoare; si daca
(b) cifrele corespondente sunt in concordanta cu valorile si alte prezentari de informatii din perioadele anterioare sau daca au fost realizate modificari si/ sau prezentari de informatii adecvate.
In cazul in care situatiile financiare anterioare perioadei au fost auditate de catre un alt auditor, noul auditor evalueaza daca cifrele corespondente indeplinesc conditiile specificate in paragraful 6 de mai sus si, de asemenea, urmareste instructiunile din ISA 510 "Angajamente initiale - Solduri de deschidere".
Atunci cand situatiile financiare ale perioadei anterioare nu au fost auditate, noul auditor evalueaza daca cifrele corespondente indeplinesc conditiile specificate in paragraful 6 de mai sus si, de asemenea, urmareste recomandarile din ISA 510 "Angajamente initiale - Solduri de deschidere".
Daca auditorul, atunci cand desfasoara auditul perioadei curente, sesizeaza o posibila denaturare semnificativa in cadrul cifrelor corespondente, el va efectua proceduri suplimentare de audit in conformitate cu circumstantele existente.
In situatia in care datele comparative sunt prezentate ca fiind cifre corespondente, auditorul trebuie sa emita un raport de audit in care datele comparative nu sunt identificate in mod special, datorita faptului ca opinia auditului se refera la situatiile financiare aferente perioadei curente pe ansamblu, incluzand cifrele corespondente
In cazul in care raportul auditorului asupra perioadei anterioare, asa cum a fost emis anterior, include o opinie cu rezerve, una contrara sau declara imposibilitatea de a exprima o opinie, iar aspectul care a determinat aparitia modificarii este:
(a) Nerezolvat si determina modificarea raportului auditorului in ceea ce priveste cifrele aferente perioadei curente, atunci raportul auditorului trebuie, de asemenea, sa fie modificat in ceea ce priveste cifrele corespondente; sau
(b) Nerezolvat, dar nu determina modificarea raportului auditorului in ceea ce priveste cifrele aferente perioadei curente, atunci raportul auditorului trebuie sa fie modificat in ceea ce priveste cifrele corespondente.
Atunci cand raportul auditorului asupra perioadei anterioare, asa cum a fost emis anterior, include o opinie cu rezerve, una contrara sau declara imposibilitatea de a exprima o opinie, iar aspectul care a determinat aparitia modificarii este solutionat si reflectat corespunzator in cadrul situatiilor financiare raportul curent nu se refera, in mod normal, la modificarea anterioara. Totusi, daca aspectul este semnificativ pentru perioada curenta, auditorul poate include un paragraf de evidentiere a aspectului respectiv.
In procesul de auditare a situatiilor financiare aferente perioadei curente, auditorul, in anumite circumstante neobisnuite, poate sesiza o denaturare semnificativa care afecteaza situatiile financiare ale perioadei anterioare pentru care a fost emis anterior un raport nemodificat.
In astfel de circumstante, auditorul trebuie sa ia in considerare recomandarile cuprinse in ISA 560 "Evenimente ulterioare" si:
(a) in cazul in care situatiile financiare ale perioadei anterioare au fost revizuite si emise din nou impreuna cu un nou raport al auditorului, acesta trebuie sa obtina probe de audit suficiente si adecvate precum ca cifrele corespondente sunt in concordanta cu situatiile financiare revizuite; sau
(b) in cazul in care situatiile financiare ale perioadei anterioare nu au fost revizuite si emise din nou, iar cifrele corespondente nu au fost retratate in mod corespunzator si/sau nu au fost realizate prezentarile de informatii corespunzatoare, auditorul trebuie sa emita un raport modificat asupra situatiilor financiare aferente perioadei curente modificate in ceea ce priveste cifrele corespondente incluse in acestea
Daca, in circumstantele descrise la paragraful 14, situatiile financiare aferente perioadei anterioare nu au fost revizuite si raportul auditorului nu a fost emis din nou, dar cifrele corespondente au fost in mod corespunzator retratate si/sau au fost efectuate prezentari de informatii corespunzatoare, auditorul poate include un paragraf de evidentiere a aspectelor respective, descriind circumstantele si facand trimiteri la prezentarile de informatii corespunzatoare. In acest scop, auditorul va lua in considerare si recomandarile cuprinse in ISA 560 "Evenimente ulterioare".
Auditor nou - Cerinte suplimentare
In unele jurisdictii, noul auditor poate, in cadrul raportului sau pentru perioada curenta, sa se refere la raportul auditorului anterior in ceea ce priveste cifrele corespondente. In situatia in care auditorul decide sa faca referire la alt auditor, raportul noului auditor trebuie sa indice:
(a) Faptul ca situatiile financiare aferente perioadei anterioare au fost auditate de catre un alt auditor
(b) Tipul de raport emis de catre auditorul anterior si, in cazul in care raportul a fost modificat, motivele pentru care a fost modificat; si
(c) Data acelui raport
Situatii financiare neauditate aferente perioadei anterioare
In cazul in care situatiile financiare aferente perioadei anterioare nu sunt auditate, noul auditor trebuie sa mentioneze in cadrul raportului sau ca cifrele corespondente sunt neauditate. Totusi, o astfel de declaratie nu scuteste auditorul de cerinta de a efectua proceduri corespunzatoare de audit in ceea ce priveste soldurile de deschidere ale perioadei curente. Se incurajeaza precizarea clara, in cadrul situatiilor financiare, a faptului ca cifrele corespondente nu sunt auditate.
In situatiile in care noul auditor identifica faptul ca cifrele corespondente sunt in mod semnificativ denaturate, acesta trebuie sa solicite conducerii revizuirea cifrelor corespondente sau, in cazul in care conducerea refuza sa realizeze acest lucru, sa modifice in mod corespunzator raportul.
