|
|
|
BUGETELE DE COSTURI SI ROLUL LOR IN ACTIVITATEA DE CONDUCERE A INTREPRINDERII
1 PROCESUL DE ELABORARE A BUGETELOR
Bugetul, este pentru o intreprindere expresia cantitativa a obiectivelor pe care aceasta si le-a propus sa le atinga intr-o anumita perioada de timp, de regula un an. Obiectivele se exprima in termeni de costuri, preturi, profit, rentabilitate etc.
Asadar, bugetul reprezinta previziunea pe termen scurt, in unitati de masura monetare sau naturale a tuturor operatiunilor dintr-o intreprindere, in vederea programarii si controlului activitatii viitoare.
Privit din acest punct de vedere, elaborarea bugetului se bazeaza pe schema din figura urmatoare:
Dimensionarea bugetelor este nemijlocit legata de procesul de previzionare a costurilor, ceea ce necesita crearea in interiorul firmei a unor centre (operationale, de structura) de cheltuieli, de responsabilitate, de profit, la nivelul carora sa se optimizeze folosirea resurselor si obtinerea de profit.
Bugetul de cheltuieli previzioneaza costurile directe si indirecte ale unitatii, defalcate pe trimestre, luni, saptamani chiar zile (si ore) pentru fiecare loc de munca.
Din acest punct de vedere tehnica face posibila elaborarea programelor optime de fabricatie, pe criteriul costului total al acestora, atunci cand se cunoaste structura costurilor de prelucrare unitare pe fiecare loc de munca.
Elaborarea bugetelor se bazeaza pe anumite ratiuni:
sa ajute planificarea activitatilor operationale anuale;
sa coordoneze activitatile intreprinderii si sa armonizeze relatiile dintre acestea;
sa transmita managerilor responsabili pe centre de cheltuieli cuantumul prevazut al acestora;
sa motiveze managerii in atingerea scopurilor;
sa controleze activitatile;
sa evalueze performantele managerilor.
Procesul de elaborare a bugetului incepe prin transmiterea (comunicarea) detaliilor privind politica de planificare a unitatii si liniile de actiune pe care trebuie sa le adopte persoanele responsabile de pregatirea bugetelor partiale.
Atribuirea responsabilitatilor pe centre se face in mod ierarhic conform figurii 5.
Centrul de cheltuieli (profit)
Responsabil de buget
Cheltuieli controlate
de produc]ie
a activit`]ilor generale
|
|
S1
Intreprinderea
Managerul sec]iei ale atelierelor generale ale sec]iilor
S2
Sectia
Managerul atelierului ale liniilor tehnologice generale ale sec]iilor
A3 A4 A2 A1
Atelierul
Managerul liniei tehnologice materiale salariale ntre]inerea [i
func]ionarea utilajelor
L1.Lp L1.Lo L1.Ln L1.Lm
Linia
tennologica
Fig. 5 Elaborarea centralizata a bugetelor: definirea centrelor de cheltuieli a responsabililor de buget si a costurilor de controlat in fiecare centru
Dar la dimensionarea bugetelor trebuie avute in vedere nu numai relatiile ierarhice dintre centrele (locurile) intreprinderii ci si cele functionale, care presupun dependenta intocmirii unor bugete de altele, potrivit relatiei intrari - iesiri, adica activitati interne decontate de un centru altui centru. In aceste situatii se ridica problema evaluarii consumurilor interne si care se poate efectua la:
costul antecalculat (standard, normat etc.) stabilit pe baza de norme cu motivare tehnica, fundamentate stiintific; folosirea costului antecalculat la decontarea consumurilor interne prezinta avantajul operativitatii in executarea lucrarilor de decontare;
costrul efectiv, de catre centrele la care acesta este posibil de calculat;
pretul de vanzare, la centrele care produc semifabricate destinate vanzarii, pentru lucrarile de reparatii capitale executate in regie;
preturile interne de decontare, formate din costul produsului la care se adauga cota de profit calculata in raport de rata medie a rentabilitatii pe intreprindere. Aceste preturi se utilizeaza in cazul produselor si semifabricatelor la care nu se cunosc preturile de vanzare.
2 MODELUL BUGETULUI DE CHELTUIELI
Responsabilii centrelor de cheltuieli pregatesc datele de fundamentare a dimensiunii bugetului. Elaborarea bugetului activitatii de productie trebuie sa se faca in concordanta cu calculatia costurilor. Bugetul productiei este format dintr-o retea de bugete:
bugetul general al activitatii de productie (costurilor totale);
bugetul costurilor de productie de la nivelul sectiilor;
bugetul costurilor de productie ale centrelor de activitate operationale din cadrul sectiilor;
bugetul costurilor de productie ale centrelor de activitate functionale din cadrul sectiilor;
bugetul cheltuielilor generale de administratie;
bugetul cheltuielilor de desfacere (vanzare).
Elaborarea bugetului productiei presupune parcurgerea a trei etape:
previziunea cantitatilor de productie a se fabrica;
antecalculatia costurilor de productie;
defalcarea prevederilor bugetare pe perioada de timp mai mici de un an, pe ateliere si sectia de productie.
Cantitatea de produse de fabricat decurge din bugetul vanzarilor si se determina fara dificultate, in functie de cantitatea prevazuta a se vinde si de variatia previzibila a stocurilor de produse in curs de fabricatie si de produse finite.
Urmatoarea faza a planificarii este programarea productiei de fabricat pe capacitatea de productie disponibila luand in calcul echipamentele tehnologice si forta de munca.
O data stabilit programul de productie, antecalculatia costurilor consta in separarea (identificarea) cheltuielilor directe pe produs (materiale, manopera si eventual cu utilajele) si cheltuielilor indirecte (comune si generale de intretinere, functionare si administrare a societatii comerciale).
Rezultatele antecalculatiei costurilor permit elaborarea a patru bugete derivate din bugetul productiei:
bugetul materialelor consumate;
bugetul manoperei directe;
bugetul amortizarilor de utilaje directe afectabile;
bugetul cheltuielilor generale de productie.
Antecalculatia costului unitar de productie se face pe articole de calculatie alcatuite in functie de separarea cheltuielilor directe si indirecte in raport cu productie.
Cheltuielile direct repartizate pe produse cuprind doua articole de calculatie, materiale directe (Md), salariile si cheltuielile sociale directe (Sd), calculabile in functie de consumurile de materiale (Cs) si de manopera (Sn) si in functie de preturile (pr) si tarifele (tr) in vigoare:
Md = Cs pr
Sd = Sn tr
Cheltuielile indirecte, planificate independent de productia fizica, se repartizeaza pe produse cu ajutorul unei chei de repartizare si conduc la formarea diferitelor trepte ale costului unitar: de atelier, de sectie si complet comercial
CIFU = Sd k1 k1 = CIFU / Sd
CCS = Sd k2 k2 = CCS / Sd
unde: CIFU = cheltuieli cu intretinerea si functionarea utilajelor
CCS = cheltuieli comune de sectie (unitare)
Md + Sd + CIFU + CCS = CS (cost de sectie unitar)
CGI = CS k3 k3 = CGI / CS
unde: CGI = cheltuieli generale ale societatii comerciale (unitare)
CS + CGI = CI (costul intern de productie))
CD = CI k4 k4 = CD / CI
unde: CD = cheltuieli desfacere unitare
Ci + CD = CC
unde: CC = cost complet comercial unitar
In cadrul sectiei de productie de la societatea analizata, functioneaza trei ateliere, pe scheletul lor constituind cate un centru operational si un loc functional.
Pentru intocmirea, pe atelierele de productie (centre operationale), a bugetelor de materiale si de manopera pentru fiecare tipodimensiune in parte, precum si pentru intocmirea bugetelor de cheltuieli generale de sectie si cheltuieli generale de administratie pentru anul 2002, au fost folosite ca baza de calcul realizarile anului precedent, dupa cum urmeaza:
Tabelul 1 Nivelul indicatorilor si cheltuielilor realizat in anul 2001
Nr. crt.
Explicatii
UM
Atelier nr. 1
Burduf 244x127-65
Atelier nr. 2
Burduf 305x165-85
Atelier nr. 3
Burduf 380x230-110
1.
Volumul productiei
buc.
27.500
25.650
26.320
2.
Venituri din exploatare
lei
4.634.814.446
4.686.004.514
5.53405.544
3.
Nr. personal direct productiv
11
11
14
4.
Volum activitate exprim. in ore-om norma
h
21.450
21.803
25.267
5.
Fondul de salarii
lei
1.931.380.000
1.886.557.500
074.086.012
6.
Costul pe ora - om
lei
47.404
47.404
47.404
7.
Costul complet
lei
4.616.275.189
4.667.260.496
5.405.160.217
8.
Materii prime si materiale consumabile
lei
1.853.995.000
1.863.985.500
157.00960
9.
Salarii directe inclusiv protectie sociala
lei
1.016.81500
1.033.515.450
1.197.770.560
10.
Cheltuieli totale la 1000 lei venituri exploatare
lei
996
996
977
11.
Coef. regie sectie, din care
0,966
0,966
0,966
- CIFU
0,220
0,220
0,220
- CGS
0,746
0,746
0,746
12.
Coef. regie generala de administratie
0,198
0,198
0,198
Fata de cele aratate mai sus, prezentam in continuare nivelul indicatorilor si cheltuielilor prevazuti a se realiza in anul 2002, la societatea comerciala analizata.
Tabelul 2 Nivelul indicatorilor si cheltuielilor prevazut a se realiza in anul 2002
Nr. crt.
Explicatii
UM
Atelier nr. 1
Burduf 244x127-65
Atelier nr. 2
Burduf 305x165-85
Atelier nr. 3
Burduf 380x230-110
1.
Volumul productiei
buc.
30.000
27.500
30.000
2.
Venituri din exploatare
lei
5.053.345.600
5.029.100.722
6.267.493.429
3.
Nr. personal direct productiv
10
10
12
4.
Volum activitate exprim. in ore - om norma
h
20.100
20.075
24.000
5.
Fondul de salarii
lei
1.841.700.000
1.768.415.000
031.27401
6.
Costul pe ora - om
lei
48.600
48.600
48.600
7.
Costul complet
lei
4.548.011.040
4.475.899.643
5.658.209.100
8.
Materii prime si materiale consumabile
lei
1.981.950.000
1.923.405.000
558.700.000
9.
Salarii directe inclusiv protectie sociala
lei
976.860.000
975.645.000
1.166.400.000
10.
Cheltuieli totale la 1000 lei venituri exploatare
lei
900
890
898
11.
Coeficient regie sectie,
din care
0,900
0,900
0,900
- CIFU
0,180
0,180
0,180
- CGS
0,720
0,720
0,720
12.
Coeficient regie generala de administratie
0,185
0,185
0,185
Apeland la procedeele adecvate (ponderarii cantitatilor cu preturile sau tarifele, aplicarii cotelor procentuale la valori absolute, repartizarii cheltuielilor etc.) se prezinta bugetul costului unitar in cadrul centrelor operationale (la nivelul fiecarui atelier).
Tabelul 3 Buget operational - Atelier nr. 1
Produs: Burduf 244x127-65
Volum productie (buc) - baza de calcul - 27.500
Volum productie (buc) - standard - 30.000
- lei -
Nr. crt.
Explicatii
Nivelul indicatorilor si cheltuielilor
Baza de calcul
Conform bugetului
I
INDICATORI
1.
Cheltuieli totale la 1000 lei venituri din exploatare
996
900
Fondul de salarii
1.931.380.000
1.841.700.000
3.
Volumul activitatii exprimat in ore-om norma
21.450
20.100
4.
Costul pe ora-om
47.404
48.600
II
CHELTUIELI
4.616.275.189
4.548.011.040
1.
Materii prime si materiale directe, din care:
1.647.99500
1.801.770.000
1.1
Cord gumat
555.857.500
581.760.000
1.2
Amestec de cauciuc
999.76500
1.093.350.000
1.3
Sarma talon
28.957.500
25.260.000
1.4
Cord metalic
2110.000
25.200.000
1.5
Benzina de extractie
15.92500
48.480.000
1.6
Solutie vopsit
20.10500
21.960.000
1.7
Bledere
5.280.000
5.760.000
2
CTA
206.00500
180.180.000
3
Total materiale directe (1 + 2)
1.853.995.000
1.981.950.000
4
Total salarii directe, inclusiv protectie sociala, din care:
1.016.81500
976.860.000
4.1
Confectie
651.805.000
685.260.000
4.2
Vulcanizare
260.727.500
218.700.000
4.3
Control flux
104.280.000
7900.000
5
Cheltuieli cu intretinerea si functionarea utilajului, din care:
223.698.750
175.834.800
5.1
Cheltuieli pentru revizii tehnice, rep. curente, intret. utilaje
45.540.000
34.980.000
5.2
Cheltuieli pentru reparatii capitale la utilaje
66.310.000
5950.000
5.3
Amortizare utilaje
34.155.000
26.250.000
5.4
Uzura SDV uri cu destinatie speciala
11.41500
8.760.000
5.5
Energie, comb. si alte chelt. pentru scopuri tehnice si motrice
66.281.250
5894.800
6
Cota de cheltuieli generale ale sectiei
758.811.938
703.339.200
7
Cota de cheltuieli generale de administratie
76957.001
710.027.040
III
DECONTAREA CHELTUIELILOR
1
Productia marfa obtinuta la cost standard
4.616.275.189
4.548.011.040
Tabelul 4 Buget operational - Atelier nr. 2
Produs: Burduf 305x165-85
Volum productie (buc) - baza de calcul - 25.650
Volum productie (buc) - standard - 27.500
Nr. crt.
Explicatii
Nivelul indicatorilor si cheltuielilor
Baza de calcul
Conform bugetului
I
INDICATORI
1.
Cheltuieli totale la 1000 lei venituri din exploatare
996
890
Fondul de salarii
1.886.557.500
1.768.415.000
3.
Volumul activitatii exprimat in ore-om norma
21.803
20.075
4.
Costul pe ora-om
47.404
48.600
II
CHELTUIELI
4.667.260.496
4.475.899.643
1.
Materii prime si materiale directe, din care:
1.656.887.400
1.748.560.000
1.1
Cord gumat
518.463.450
555.500.000
1.2
Amestec de cauciuc
966.620.250
1.015.795.000
1.3
Sarma talon
27.009.450
23.155.000
1.4
Cord metalic
3575.500
23.100.000
1.5
Benzina de extractie
31.498.200
44.440.000
1.6
Solutie vopsit
18.750.150
20.130.000
1.7
Bledere
4.924.800
5.280.000
1.8
Diafragme
57.045.600
61.160.000
2
CTA
207.098.100
174.845.000
3
Total materiale directe (1 + 2)
1.863.985.500
1.923.405.000
4
Total salarii directe, inclusiv protectie sociala, din care:
1.033.515.450
975.645.000
4.1
Confectie
644.430.600
628.155.000
4.2
Vulcanizare
291.820.050
280.665.000
4.3
Control flux
97.264.800
66.825.000
5
Cheltuieli cu intretinerea si functionarea utilajului, din care:
227.373.399
175.616.100
5.1
Cheltuieli pentru revizii tehnice, rep. curente, intret. utilaje
45.611.547
33.015.827
5.2
Cheltuieli pentru reparatii capitale la utilaje
67.30526
5860.446
5.3
Amortizare utilaje
34.560.757
26.166.799
5.4
Uzura SDV uri cu destinatie speciala
11.596.043
8.956.421
5.5
Energie, comb. si alte chelt. pentru scopuri tehnice si motrice
67.30526
54.616.607
6
Cota de cheltuieli generale ale sectiei
771.00526
70464.400
7
Cota de cheltuieli generale de administratie
771.383.621
698.769.140
III
DECONTAREA CHELTUIELILOR
1
Productia marfa obtinuta la cost standard
4.667.260.496
4.475.899.643
Tabelul 5 Buget operational - Atelier nr. 3
Produs: Burduf 380x230-110
Volum productie (buc) - baza de calcul - 26.320
Volum productie (buc) - standard - 30.000
Nr. crt.
Explicatii
Nivelul indicatorilor si cheltuielilor
Baza de calcul
Conform bugetului
I
INDICATORI
1.
Cheltuieli totale la 1000 lei venituri din exploatare
977
898
Fondul de salarii
074.086.012
031.27401
3.
Volumul activitatii exprimat in ore-om norma
25.267
24.000
4.
Costul pe ora-om
47.404
48.600
II
CHELTUIELI
5.405.160.217
5.658.209.100
1.
Materii prime si materiale directe, din care:
1.917.333.040
326.110.000
1.1
Cord gumat
53006.160
969.600.000
1.2
Amestec de cauciuc
1.248.094.400
1.18000.000
1.3
Sarma talon
27.714.960
31.590.000
1.4
Benzina de extractie
26.688.480
48.480.000
1.5
Solutie vopsit
19.239.920
21.960.000
1.6
Bledere
5.053.440
5.760.000
1.7
Diafragme
58.535.680
66.720.000
2
CTA
239.669.920
23590.000
3
Total materiale directe (1 + 2)
157.00960
558.700.000
4
Total salarii directe, inclusiv protectie sociala, din care:
1.197.770.560
1.166.400.000
4.1
Confectie
723.64080
729.000.000
4.2
Vulcanizare
374.323.040
364.500.000
4.3
Control flux
99.805.440
7900.000
5
Cheltuieli cu intretinerea si functionarea utilajului, din care:
263.509.523
209.95000
5.1
Cheltuieli pentru revizii tehnice, rep. curente, intret. utilaje
54.019.452
41.570.496
5.2
Cheltuieli pentru reparatii capitale la utilaje
77.998.819
63.195.552
5.3
Amortizare utilaje
40.053.447
31.28848
5.4
Uzura SDV uri cu destinatie speciala
13.438.986
10.707.552
5.5
Energie, comb. si alte chelt. pentru scopuri tehnice si motrice
77.998.819
63.195.552
6
Cota de cheltuieli generale ale sectiei
893.536.838
839.808.000
7
Cota de cheltuieli generale de administratie
893.340.336
883.349.100
III
DECONTAREA CHELTUIELILOR
1
Productia marfa obtinuta la cost standard
5.405.160.217
6.658.209.100
Tabelul 6 Bugetul functional al cheltuielilor generale de sectie
Produs: Burduf de suspensie pneumatica (3 tipodimensiuni)
Volum productie (buc) - baza de calcul - 79.470
Volum productie (buc) - standard - 87.500
Nr. crt.
Explicatii
Nivelul indicatorilor si cheltuielilor
Baza de calcul
Conform bugetului
I
INDICATORI
1.
Cheltuieli totale la 1000 lei venituri din exploatare
989
896
Coeficientul (standardul) chelt. generale de sectie
0,746
0,720
3.
Fondul de salarii
5.89023.512
5.641.387.401
II
CHELTUIELI GENERALE DE SECTIE
423.351.302
245.611.600
1.
Salarii personal indirect sectie
1.917.513.476
1.715.647.262
Amortizare cladiri
121.167.565
11280.580
3.
Materiale indirecte
48.467.026
44.91232
4.
Reparatii capitale cladiri
7700.539
67.368.348
5.
Reparatii curente cladiri
79.970.593
66.863.350
6.
Cheltuieli pentru incalzit
96.934.052
89.824.464
7.
Energie electrica pentru iluminat
109.050.809
105.543.745
8.
Cheltuieli de salubrizare
77.547.242
43.171.619
III
DECONTAREA (REPARTIZAREA) CHELTUIELILOR
1.
Atelier nr. 1
758.811.938
703.339.200
Atelier nr. 2
771.00526
70464.400
3.
Atelier nr. 3
893.536.838
839.808.000
Tabelul 7 Bugetul functional al cheltuielilor generale de administratie
Produs: Burduf de suspensie pneumatica (3 tipodimensiuni)
Volum productie (buc) - baza de calcul - 79.470
Volum productie (buc) - standard - 87.500
Nr. crt.
Explicatii
Nivelul indicatorilor si cheltuielilor
Baza de calcul
Conform bugetului
I
INDICATORI
1.
Cheltuieli totale la 1000 lei venituri din exploatare
989
896
Coeficientul (standardul) chelt. generale de administratie
0,198
0,185
3.
Fondul de salarii
5.89023.512
5.641.387.401
II
CHELTUIELI GENERALE DE ADMINISTRATIE
427.680.958
29145.280
1.
Salarii personal indirect de administratie
825.411.526
806.835.139
Amortizare alte mijloace fixe
606.920.240
561.575.594
3.
Cheltuieli pentru cercetari, studii, experimente
7830.429
61.887.923
4.
Cheltuieli pentru protectia muncii
43.698.257
34.38179
5.
Amortizare cladiri
126.239.410
114.607.264
6.
Cheltuieli materiale
237.91734
213.169.511
7.
Reparatii curente
24768.096
206.293.075
8.
Cheltuieli pentru incalzit
77.685.791
93.764.358
9.
Energie electrica pentru iluminat
84.968.834
98.348.649
10.
Alte cheltuieli de intretinere
109.245.641
101.281.588
III
DECONTAREA (REPARTIZAREA) CHELTUIELILOR
1.
Atelier nr. 1
76957.001
710.027.040
Atelier nr. 2
771.383.621
698.769.143
3.
Atelier nr. 3
893.340.336
883.349.100
Dupa dimensionarea bugetelor si acceptarea lor de catre centrele de cheltuieli se dezvolta o competitie intre acestea. Pentru a atinge performanta, centrele urmaresc, pe de o parte dimensionarea corecta a bugetelor, iar pe de alta parte, reducerea costurilor, in scopul realizarii profitului dorit.
Autonomia interna a centrelor de profit da acestora posibilitatea de a negocia atat pretul de achizitie a intrarilor (materii prime, semifabricate etc.) cat si pretul de vanzare a iesirilor (semifabricate, servicii) cu alte centre din interiorul intreprinderii cat si cu beneficii din afara acesteia.
