|
|
|
Cerintele ISRS 4400. Obiectivul unui angajament privind procedurile convenite
Obiectivul unui angajament privind procedurile convenite il constituie efectuarea de catre auditor a procedurilor ce tin de natura unui audit la care auditorul, entitatea si oricare terte parti indreptatite au convenit, si raportarea acestuia asupra constatarilor efective.
Datorita faptului ca auditorul furnizeaza un raport asupra constatarilor efective ale procedurilor convenite, nu este exprimata nici o asigurare. In locul acesteia, utilizatorii raportului evalueaza pentru ei insisi procedurile si constatarile raportate de catre auditor si contureaza propriile lor concluzii care decurg din audit.
Raportul este adresat in mod strict acelor parti care au convenit asupra procedurilor ce trebuie efectuate, avand in vedere ca alte parti pot interpreta gresit rezultatele, deoarece nu cunosc motivele pentru efectuarea procedurilor.
Principiile generale ale unui angajament privind procedurile convenite
Auditorul trebuie sa respecte Codul de etica pentru profesionistii contabili. Principiile eticii care guverneaza responsabilitatile profesionale ale auditorului pentru acest tip de angajament sunt:
(a) Integritatea;
(b) Obiectivitatea;
(c) Competenta profesionala si atentia cuvenita;
(d) Confidentialitatea;
(e) Conduita profesionala; si
(f) Standardele tehnice.
Independenta nu este o cerinta in cazul angajamentelor privind procedurile convenite; totusi, termenii sau obiectivele unui angajament sau standardele nationale pot cere ca auditorul sa respecte cerintele de independenta din Codul de etica. In situatiile in care auditorul nu este independent, acest fapt trebuie declarat in raportul constatarilor efective.
Auditorul trebuie sa desfasoare un angajament privind procedurile convenite in conformitate cu acest ISRS si cu termenii angajamentului.
Definirea termenilor unui angajament
Auditorul trebuie sa asigure impreuna cu reprezentantii entitatii si, de obicei, cu alte parti specificate care vor primi copii ale raportului de constatari efective, ca exista un acord clar privind procedurile stabilite si conditiile angajamentului. Problemele asupra carora trebuie sa se convina includ urmatoarele:
Natura angajamentului, inclusiv faptul ca procedurile efectuate nu vor constitui un audit sau o revizuire si, prin urmare, nu va fi exprimata nici o asigurare.
Scopul declarat al angajamentului.
Identificarea informatiilor financiare pentru care vor fi aplicate procedurile agreate.
Natura, coordonarea si extensia procedurilor specifice care trebuie aplicate.
Forma anticipata a raportului constatarilor efective.
Limitarile in distribuirea raportului constatarilor efective. Daca o asemenea limitare exista si este in contradictie cu cerintele legale, auditorul nu trebuie sa accepte angajamentul.
In anumite circumstante, de exemplu atunci cand procedurile care au fost stabilite intre autoritatea de reglementare, reprezentantii sectorului de activitate si reprezentantii profesiei contabile, este posibil ca auditorul sa nu poata discuta procedurile cu toate partile care vor primi raportul. In aceste cazuri, auditorul poate considera necesar, de exemplu, discutarea procedurilor care trebuie aplicate cu reprezentantii adecvati ai partilor implicate, revizuirea corespondentei relevante de la aceste parti sau trimiterea catre ele a unei schite a tipului de raport care va fi emis.
Este atat in interesul clientului, cat si al auditorului ca acesta din urma sa trimita o scrisoare de angajament in care sa documenteze termenii principali ai numirii. O scrisoare de angajament confirma acceptarea de catre auditor a numirii lui si ajuta la prevenirea aparitiei neintelegerilor privind unele probleme, cum ar fi obiectivele si sfera angajamentului, extensia responsabilitatilor auditorului si forma raportului care trebuie emis.
Elementele care trebuie incluse in scrisoarea de angajament cuprind:
O enumerare a procedurilor care trebuie efectuate ca proceduri convenite intre parti.
O declaratie a faptului ca distribuirea raportului de constatari efective va fi restransa la partile specificate care au convenit asupra procedurilor ce trebuie efectuate.
In plus, auditorul poate considera necesara atasarea la scrisoarea de angajament a unei variante preliminare a tipului de raport de constatari efective ce urmeaza a fi emis. Un exemplu de scrisoare de angajament apare in anexa 1 a acestui ISRS.
Planificarea
Auditorul trebuie sa planifice activitatea astfel incat sa se efectueze un angajament eficient.
Documentatia
Auditorul trebuie sa documenteze aspecte care sunt importante in furnizarea de probe care sa sustina raportul de constatari efective si probe conform carora angajamentul a fost efectuat in conformitate cu acest ISRS si cu termenii angajamentului.
