|
|
|
Aprecierea controlului intern
Standardul de Audit nr. 400, "Evaluarea riscurilor si controlului intern", ofera norme pentru intelegerea sistemului de contabilitate aplicat de societatea auditata si procedurilor de control intern alpicate. Cunoasterea de catre auditor a sistemului de contabilitate si a controlului intern ofera o planificare si o dezvoltare eficiente ale auditului in evaluarea riscului de audit si a procedurilor ce vor fi utilizate cu scopul de a se asigura ca riscul la un nivel minim acceptat este redus.
Sistemul contabil reprezinta ansamblul de axiome, principii, norme si reguli de evaluare a unei unitatii prin care operatiunile economico-financiare sunt prelucrate prin instrumentari tehnice contabile. Sistemul contabil identifica,
Coreleaza, calculeaza, analizeaza, inregistreaza si ofera toate informatiile cu privire la tranzactiile sau evenimentele care au avut loc in unitate intr-o perioada determinata in timp.
Controlul intern reprezinta politicile adoptate de conducerea unei firme cu scopul de a asigura obiectivele manageriale privind asigurarea sistematica si eficienta a activitatii, inclusiv protectia activelor, prevenirea descoperirea erorilor si a fraudelor, acuratetea si realitatea instrumentarii tehnice contabile, astfel incat informatiile contabile sa fie credibile.
Controlul intern include:
"mediul de control" dat de atitudinea generala si de actiunile intreprinse de conducere privind sistemul intern de control, cu efecte asupra procedurilor de control aplicate
"procedurile de control" pe care unitatea le-a stabilit prin conducere, cu scopul de a atinge obiectivele manageriale
Auditorul trebuie sa vizualizeze politicile si procedurile din Codul sistemului de contabilitate si control intern, care sunt relevate pentru asertiunile care fac referire la situatiile financiare.
Ansamblul de asertiuni care sunt inglobate in situatiile financiare se refera la:
existenta unui activ sau a unei obligatii pe perioada analizata;
drepturi si obligatii, in sensul ca activul sau obligatia constatata apartine entitatii la perioada analizata;
perioada in care o tranzactie sau un eveniment primeste unitatea in cauza;
exhaustivitate, prin aceea ca toate activele, obligatiile sau evenimentele sunt inregistrate in contabilitate;
evaluarea oricarui activ sau obligatie inregistrate la valoarea contabila justa;
prezentarea situatiilor financiare in care un element este clasificat si deschis in concordanta cu cadrul general de raportare financiara adecvat.
Aspecte relevante ale sistemului de contabilitate si de control intern cu evaluarea riscului inerent si de control vor permite auditorului sa identifice informatiile eronate sau care influenteaza in mod semnificativ situatiile financiare, sa stabileasca proceduri de audit adecvate, sa considere factorii de risc ai informatiilor eronate semnificativi.
Evaluarea preliminara a riscului de control este necesara pentru a determina riscul de nedetectare la acele asertiuni din situatiile financiare.
Natura, durata si intinderea procedurilor efectuate de auditor, pentru a obtine intelegerea sistemelor de contabilitate si de control intern, depind de o serie de factori cum sunt: complexitatea firmei, marimea si sistemul informatic; tipul de control intern implicat; documentele firmei privind controlul intern specific; evaluarea riscului inerent de catre auditor.
In programul de audit, auditorul planifica o evaluare a soldurilor conturilor semnificative si a principalelor tranzactii la nivelul fiecarei asertiuni sau presupunere ca riscul inerent poate fi ridicat.
Pentru evaluarea riscului inerent, auditorul trebuie sa utilizeze rationamentul profesional pentru aprecierea integritatii conducerii. Managementul conducerii, schimbariile in cursul perioadei pot afecta intocmirea situatiilor financiare ale unitatii.
Eficienta sistemului de contabilitate si de control intern se realizeaza prin testele de control efectuate pentru a obtine proba de audit.
Verificarea documentelor justificative ale principalelor tranzactii sau modul lor de autorizare, investigare si observarea controlului intern de catre persoanele autorizate sa-l exercite, reconcilierea conturilor de lichiditatii sunt teste de control pentru auditor.
Obiectivele testelor de control trebuie orientate si asupra sistemului de contabilitate computerizata.
Rezultatele testelor de control evalueaza daca controlul intern este proiectat si opereaza la nivelul impus de conducerea firmei.
Auditorul poate obtine probe de audit credibile despre modul de separare adecvata a sarcinilor prin observarea persoanelor care aplica o procedura de control sau prin investigarea salariatilor.
Procedurile de fond , testele de control obtinute de auditor ii permit sa considere daca evaluarea riscului de control este conformata.
In baza tuturor probelor deaudit, auditorul constientizeaza carentele sistemului de contabilitate si de control intern si aduce la cunostiinta eroriile semnificative pe care le-a depistat. De regula, carentele constatate de auditor trebuie sa se faca cunoscute in scris.
Controlul intern presupune:
o structura organizatorica ierarhizata si delimitata, care sa asigure separarea sarcinilor si supervizarea activitatiilor.
un manual de proceduri interne
un sistem informational corespunzator.
Testele de control efectuate privind controlul intern ii permite auditorului sa analizeze:
masurile organizatorice, cu scop de a se asigura gestiunea eficienta a patrimoniului, realitatea elementelor patrimoniale fizic si valoric si corecta lor eviodenta
existenta sau nu a personalului competent si daca activitatea acestuia este in permanenta verificata
modul de intocmire, prelucrare si arhivare a datelor prin sistem computerizat sau manual..
Insuficienta controlului intern poate conduce la transmiterea unor date eronate in contabilitate. Astfel, exista posibilitatea ca auditorul sa nu detecteze erorile care automat afecteaza situasiile financiare si se impune, in asemenea conditii o opinie cu rezerve sau refuzul de a valida conturile anuale.
In schimb, daca in unitate controlul intern este bine conceput si functioneaza corect, auditoruls isi poate reduce propriile validarii asupra soldurilor conturilor. Lucrarile desfasurate de auditor in evaluarea controlului intern au ca obiectiv deciziile viitoare asupra controlului conturilor. Evaluarea controlului intern reprezinta un mijloc a carui finalitate este controlul situatiilor financiare.
