|
|
|
Contabilitatea produselor se realizeaza cu ajutorul conturilor din grupa 34 "Produse" care cuprinde urmatoarele conturi sintetice de grad I.
341 "Semifabricate"
345 "Produse finite"
346 "Produse reziduale"
348 "Diferente de pret la produse"
Contabilitatea productiei in curs de executie se tine cu ajutorul conturilor din grupa 33 "Productie in curs de executie" cu urmatoarea structura:331 "Produse in curs de executie"
332 "Lucrari si servicii in curs de executie"
La aceste conturi se asociaza - in legatura cu intrarile si iesirile in si din gestiune - contul 711 "Venituri aferente costurilor stocurilor de produse" si 712 "Venituri aferente costurilor serviciilor in curs de executie".
Conturile 341,345 si 346 sunt conturi de active (ct A) care au urmatoarele functiuni in situatia utilizarii inventarului permanent:
- se debiteaza cu valoarea stocurilor de natura produselor (semifabricate, produse finite sau produse reziduale) obtinute din productia proprie sau constatate plus la inventar; aduse de la terti unde s-au aflat pentru preluare sau reparare; cu semifabricatele primite de unitate de la subunitati.
- se crediteaza cu valoarea stocurilor de natura semifabricatelor, produselor finite sau a produselor reziduale, vandute, constatate lipsa la inventar sau trimise la terti pentru prelucrare sau sunt distruse de calamitati.
Pentru stocurile de natura produselor finite mai exista si alte operatiuni care au ca si consecinta creditarea contului 345: valoarea produselor obtinute in unitate si consumate apoi ca si materiale; valoarea produselor finite trimise la magazinele proprii de desfacere; valoarea produselor acordate salariatilor ca si plata in natura, respectiv valoarea produselor acordate diverselor unitati prestatoare, ca plata in natura conform intelegerilor contractuale, precum si valoarea donatiilor facute constand in produse finite.
Soldul debitor al conturilor (341,345,346) reprezinta valoarea la pret de inregistrare a produselor (semifabricate, produse finite respectiv produse reziduale) existente in stoc.
De regula, in cursul lunii productia obtinuta se inregistreaza la costul standard (antecalculat) deoarece costul efectiv de productie se cunoaste doar la sfarsitul lunii cand se stiu cu certitudine toate cheltuielile generate de obtinerea productiei, precum si cantitatea de productie obtinuta.
Nota: Costul standard odata stabilit este utilizat ca marime de evaluare si decontare atat la intrarea cat si la iesirea stocurilor de produse din gestiune, toate diferentele ce apar intre costurile efective de productie si cele standard se vor evidentia in contul 348 "Diferente de pret la produse", cont rectificativ al valorii de inregistrare a stocurilor de semifabricate, produse finite si produse reziduale (ct A/P).
Se recomanda ca necesara calcularea si evidentierea distincta a diferentelor de pret aferente semifabricatelor, produselor finite respectiv produselor reziduale, prin detalierea contului 348 in conturi sintetice de grad II aferente acestor categorii de produse.
Diferentele de pret pot fi:
a) in plus sau nefavorabile, cand costul de productie este mai mare decat costul standard si in acest caz, valoarea stocului de produse in cost efectiv de productie = ct 341 +ct 345 +ct 346 + 348.
b) in minus sau favorabila, cand costul de productie este mai mic decat costul standard si in acest caz, valoarea stocului de produse in cost efectiv de productie = ct 341 +ct 345 +ct 346 - 348.
In situatia a) cand se evidentiaza diferentele in plus sau negative, contul 348 are functie de activ, iar in cazul utilizarii inventarului permanent:
se debiteaza cu diferentele in plus sau negative aferente intrarilor de produse;
se crediteaza cu diferentele in plus sau negative aferente iesirilor de produse;
soldul debitor reflecta diferentele in plus sau negative aferente produselor (adica semifabricate, produse finite sau produse reziduale) existente in stoc.
In situatia b) cand se evidentiaza diferentele in minus sau favorabile de pret, contul 348 are functiune de pasiv, iar daca se utilizeaza metoda inventarului permanent:
se crediteaza cu diferentele in minus sau favorabile aferente intrarilor de produse;
se debiteaza cu diferentele in minus sau favorabile aferente iesirilor de produse;
soldul creditor reflecta diferentele in minus sau favorabile aferente produselor (adica semifabricate, produse finite sau produse reziduale) existente in stoc.
In vederea daterminarii diferentelor de pret (in plus sau in minus) aferente produselor iesite si cele aferente produselor ramase in stoc, se va determina prin calcul coeficientul diferentelor de pret (k) astfel:
Soldul initial aldiferente de pret aferente intrarilor in
conturilor de diferente +cursul perioadei cumulate de la inceputul
de pret anului si pana la finele perioadei de
referinta
k =
soldul initial al conturilor valoare intrarilor de stocuri in cursul
de produse la pret de perioadei, la pret de inregistrare,
inregistrare + cumulat de la inceputul anului si
pana la finele perioadei de referinta
Acest coeficient se inmulteste apoi cu valoarea produselor iesite, in pret de inregistrare, si se obtin diferentele de pret aferente iesirilor.
In situatia utilizarii metodei inventarului intermitent, functia conturilor 341,345 si 346 este urmatoarea:
- se debiteaza numai la sfarsitul lunii cu valoarea in pret de inregistrare aferenta produselor (semifabricate, produse finite sau produse reziduale) existente in stoc, stabilita pe baza inventarului, prin creditarea contului 711 "Venituri aferente costurilor stocurilor de produse";
- se crediteaza la inceputul lunii urmatoare, cu deblocarea stocului de produse (semifabricate, produse finite sau produse reziduale), prin debitarea contului 711 "Venituri aferente costurilor stocurilor de produse";
In ceea ce priveste grupa 33 de conturi, ea evidentiaza prin intermediul conturilor 331 "Produse in curs de executie" si 332 "Lucrari si servicii in curs de executie", productia neterminata de la finele fiecarei perioade, fiind conturi de active (ct A). Comparativ cu celelalte categorii de stocuri, productia aflata in curs de executie prezinta anumite aspecte specifice si anume:
- se determina numai la sfarsitul lunii si se inregistreaza in cost efectiv de productie;
- valoarea in cost efectiv de productie se stabileste prin inventarierea si evaluarea productiei neterminate.
Datorita acestor caracteristici, contabilitatea productiei in curs de executie se organizeaza numai cu ajutorul metodei inventarului intermitent. Si in acest caz conturile 331 si 332 functioneaza similar cu conturile 341, 345, 346:
- se debiteaza la sfarsitul lunii cu valoarea in cost de productie aferenta productiei neterminate constatate, prin creditul contului 711 "Venituri aferente costurilor stocurilor de produse"respectiv 712 "Venituri aferente costurilor serviciilor in curs de executie";
- se crediteaza la inceputul lunii urmatoare, prin debitul contului 711 "Venituri aferente costurilor stocurilor de produse",respectiv 712 "Venituri aferente costurilor serviciilor in curs de executie" cu valoarea in cost de productie aferenta productiei neterminate si care urmeaza a se finisa in cursul lunii;
- soldul debitor reflecta valoarea in cost efectiv de productie aferenta produselor, respectiv lucrarilor si serviciilor in curs de executie la sfarsitul perioadei.
Concluzii: Operatiunile efectuate cu stocurile de produse si productie in curs afecteaza in final:
- pe de o parte elementele structurale ale bilantului, unde la stocuri vom regasi soldurile debitoare ale conturilor din grupele 33 si 34 (vezi fig. 22)
- pe de alta parte elementele structurale ale contului de profit si pierdere respectiv veniturile din vanzare si veniturile aferente costurilor stocurilor de produse.
A)Obtinerea de produse finite si inregistrarea lor la costul de productie
Exemplu: SC "TU" SA pentru finalizarea unei comenzi ce consta in fabricarea a 1.000 de bucati din produsul "A" a inregistrat in cursul lunii urmatoare cheltuieli:
cheltuieli directe cu materii prime 5.000 lei
cheltuieli directe cu salariile 5.000 lei (Pentru simplificare nu se vor lua in calcul si cotele de asigurari si protectie sociala aferente salariilor directe).
cheltuieli indirecte de productie variabile: salariile muncitorilor indirect productivi din sectiile principale de productie 3.600 lei
cheltuieli indirecte de productie fixe: amortizarea instalatiilor, utilajelor si a cladirilor 1.440 lei
Se factureaza si livreaza produsele catre SC "VO" SA la pretul de vanzare de 20.000 lei + 24% TVA. Cunoscand ca nivelul normal de ocupare a capacitatii de productie este de 1.250 de bucati produse, se cere:
determinarea gradului de ocupare efectiv a capacitatii de productie;
inregistrarea cheltuielilor de productie;
determinarea costului de productie total aferent comenzii finalizate;
inregistrarea productiei obtinute;
facturarea si livrarea productiei;
inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli.
Rezolvare:
- Gradul de ocupare efectiva a capacitatii de productie:
Gr
= 
* 100 = 80%
- inregistrarea cheltuielilor directe:
601 "Cheltuieli cu materii prime" = 301 "Materii prime" 5.000
641 "Cheltuieli cu salariile = 421 "Personal-salarii datorate" 5.000
personalului"
- Inregistrarea cheltuielilor indirecte
641 "Cheltuieli cu salariile = 421 "Personal-salarii datorate" 3.600
personalului"
6811 "Cheltuieli de exploatare = 281 "Amortizari privind"1.440
privind amortizarea imob." Imobilzarile corporale
- Calcularea costului de productie
cheltuieli directe 5.000 + 5.000 = 10.000
cheltuieli indirecte variabile = 3.600
cheltuieli indirecte fixe aferente
gradului de ocupare = 1.440*80/100 = 1.152
Cost de productie 14.752
cheltuieli indirecte fixe aferente gradului de neocupare
= 1.440*(1-80/100) = 288
Aceste cheltuieli reprezinta costul subactivitatii si sunt excluse din costul de productie.
Total cheltuieli din contabilitatea financiara = 15.040
- Inregistrarea productiei obtinute la cost de productie
345 "Produse finite" = 711 "Venituri aferente costurilor stocurilor de produse" 14.752
- Facturarea si livrarea productiei
411 "Clienti" =% 24.800 701 "Venituri din vanzarea produselor finite"20.000
4427 "TVA colectata" 4.800
711 "Venituri aferente costurilor= 345 "Produse finite" 14.752
stocurilor de produse" 14.752
- Inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli
701 "Venituri din vanzarea = 121 "Profit sau pierdere" 20.000
produselor finite"
121 "Profit sau piedere" = % 15.040
601 "Cheltuieli cu materii prime" 5.000
641 "Cheltuieli cu salariile personalului"8.600
6811 "Cheltuieli de exploatare privind 1.440
amortizarea imobilizarilor"
B) Obtinerea de produse finite si inregistrarea lor la costul standard
Exemplu: SC "TAF" SA are in stoc la 1 noiembrie produse finite 1.000 bucati la costul standard de 10 lei/buc, deci in valoarea de 10.000 lei.
In cursul lunii noiembrie productia finita obtinuta se inregistreaza la costul standard astfel: se obtin 7.000 bucati * 10 lei/buc = 70.000 lei.
In cursul lunii s-a livrat si facturat la clienti produse finite 6.000 bucati, cunoscand ca pretul de vanzare practicat este de 20 lei/buc, iar TVA 24%.
La 30 noiembrie se cunosc costurile de productie aferente productiei obtinute de 75.000 lei; se va determina si inregistra diferenta de pret aferenta.
Se va determina coeficientul diferentelor de pret si se va calcula si inregistra diferenta de pret aferenta produselor finite livrate.
Rezolvare:
- obtinerea produselor finite evaluate in cursul lunii la costul standard
345"Produse finite" = 711 "Venituri aferente costurilor 70.000
stocurilor de produse"
- livrarea si facturarea produselor finite (6.000*20 = 120.000)
411"Clienti" = % 148.800
701 "Venituri din vanzarea produselor finite" 120.000
4427"TVA colectata" 28.800
- scaderea din gestiune a produselor finite la costul standard (6.000*10 = 60.000)
711 "Venituri aferente costurilor = 345 "Produse finite" 60.000
stocurilor de produse"
- determinarea, la sfarsitul lunii, dupa cunoasterea costurilor de productie a diferentei de pret aferenta productiei obtinute
cost de productie75.000 lei
valoarea
produselor finite in cost standard70.000 lei
diferenta de pret in plus (nefavorabila) 5.000 lei
- inregistrarea diferentei de pret aferenta produselor obtinute
348 "Diferente de pret la produse" = 711 "Venituri aferente costurilor 5.000
stocurilor de produse"
- determinarea coeficientului diferentelor de pret
k = 
= 0,075
- inregistrarea diferentei de pret aferenta produselor finite livrate 60.000*0,07 = 4.500
711 "Venituri aferente costurilor stocurilor de produse" = 348 "Diferente de pret la produse" 4.500
C) Iesiri de produse finite, altele decat prin livrare
Exemplu : SC "Y" SA cu ocazia inventarierii anuale a stocurilor de produse finite constata:
- inregistrarea lipsei neimputabile de produse finite
711 "Venituri aferente costurilor = 345 "Produse finite" 100
stocurilor de produse" analitic: produs A
635 "Cheltuieli cu alte impozite, = 4427 "TVA colectata" 24
taxe si varsaminte asimilate
- inregistrarea lipsei imputabile de produse finite
711 "Venituri aferente costurilor = 345 "Produse finite" 200
stocurilor de produse" analitic: produs B
4282 "Alte creante in legatura = %310
cu personalul"7581 "Venituri din despagubiri, 250
amenzi si penalitati"
4427 "TVA colectata" 60
