Acceptarea angajamentului de audit

Inainte de a accepta mandatul, specialistul contabil trebuie sa aprecieze

Posibilitatea de a indeplini aceasta misiune tinand seama de regulile profesionale si deontologice care guverneaza activitatea de audit. Principalele aspecte ale acestei etape a auditului financiar-contabil sunt reglementate in Normele de audit financiar si certificare a bilantului contabil nr 1/1995 ale Corpului Expertilor Contabili si Expertilor Autorizati din Romania. Actiunile intreprinse in aceasta etapa se refera la: cunoasterea globala a intreprinderii; aprecieri cu privire la independenta si la absenta incompatibilitatilor; examenul de competenta corespunzatoare specificului intreprinderii; contactul cu auditorul anterior; decizia de acceptare a mandatului; respectarea altor obligatii profesionale si intocmirea unei fise de acceptare a mandatului.

In afara elementelor de identificare a intreprinderii, auditorul cauta informatii care sa ii permita aprecierea celor mai importante riscuri, retinand observatii cum ar fi:

controlul intern insuficient sau cu carente notabile;

contabilitatea netinuta corect si la timp;

atitudinea conducatorilor fata de respectarea legii si a organelor administrative;

personal incompetent;

rotatia cadrelor prea mare si anormala;

dezechilibre financiare, pierderi mari, activitati in declin, ceea ce compromite viitorul firmei;

riscuri fiscale; conflicte sociale; riscuri juridice;

independenta exercitilor nerespectata;

situatii conflictuale intre conducatori, actionari etc.;

cazuri de limitare a auditului financiar;

onorarii insuficiente;

alte constatari care ar putea influenta decizia de acceptare a mandatului;

existenta riscurilor nu inseamna ca auditorul refuza mandatul. Decizia de acceptare este luata in cunostiinta de cauza, auditorul urmand sa ia toate masurile necesare in consecinta

Orice nou mandat trebuie sa fie exprimat in raport cu regulile de independenta si de incompatibilitate fixate prin normele interne ale profesiei. Auditorul trebuie sa examineze:

lista clientilor sai sau ai societatii de expertiza in care lucreaza, pentru a se asigura ca nu exista deja o activitate remunerata din partea intreprinderii respective;

situatia sa si a membrilor de familie in legatura cu eventualele interese in intreprinderea audiata.

Lipsa existentei in anumite sectoare poate face dificila misiunea auditorului. El trebuie sa se asigure ca proprile componente, ale personalului sau salariat sau ale colaboratorilor folositi sunt suficiente pentru executarea misiunii.

Auditorul trebuie sa se informeze in legatura cu motivele demisiei sau refuzului de reinnoire a mandatului fostului auditor sau cenzor si, mai ales, daca nu cumva au fost dezacorduri in ceea ce priveste respectarea normelor legale, aplicarea masurilor stabilite, stabilirea onorarilor etc.

Dupa analiza factorilor de risc, auditorul poate lua urmatoarele decizii:

accepta un angajament fara riscuri aparente;

accepta angajamentul, insa va necesita o mai mare supraveghere si masuri particulare;

refuza angajamentul.

Atunci cand misiunea urmeaza a se desfasura la o intreprindere care se gaseste pe raza teritoriala a altei filiale decat aceea din tabloul din cadrul caruia face parte auditorul, acesta este obligat sa ia contactul cu filiala.

O astfel de fisa poate servii ca act motivat al deciziei de acceptare a misiunii. Ea are ca obiective: posibilitatea de a colecta informatiile de baza pentru identificarea intreprinderii, a conducerii sale, a obiectului de activitate, a taliei sale etc.; de a materializa lucrurile efectuate inaintea acceptarii:

analiza situatiei intreprinderii si a riscurilor sale;

contactele cu predecesorul in profesie;

vizitarea intreprinderii si contacte cu conducerea;:

scrisoare catre conducerea societatii;

scrisoare catre un coleg;

scrisoare de acceptare a mandatului si incheierea contractului de audit.

Normele legale romanesti prevad obligatia ca activitatea expertilor contabili si a contabililor autorizati sa se desfasoare pe baza de contract. Acceptarea oricarei misiuni de audit al conturilor anuale trebuie sa fie concretizata intr-un contract ce cuprinde :

q      normele de lucru - se vor mentiona interventiile ce urmeaza a fi efectuate de catre auditor: cunoasterea generala a societatii, aprecierea procedurilor de controls intern existente, asistenta la efectuarea inventarelor fizice, controlul conturilor si al documentelor de sinteza;

q      termenele - se vor mentiona termenele de depunere a rapoartelor;

q      calendarul investitiilor

q      onorarile - se are in vedere timpul necesar pentru efectuarea diferitelor lucrari, nivelul de responsabilitate si calificarea profesionala a expertilor sau a persoanelor care vor intervenii.

Contractul de prestarii servicii prevazut de legislatia romana a se incheia intre auditor si client este un contract de mandat prin "care o persoana se obliga de a face ceva pe seama unei alte persoane de la care a primit insarcinare.

O fisa de mandat se poate prezenta astfel:

Tabelul.1

Informatii asupra intreprinderii: sediul; forma juridica; obiectul de activitate; sucursale, filiale; conducerea; cifra de afacerii in ultimul an incheiat; efectiv de salariati; expertul contabil extern; alti auditori sau cenzori; consultant juridic.

Natura angajamentului de audit: expert (cenzor); originea mandatului; cenzorii unitatii; lucrarii impreuna cu cenzorii unitatii; alte misiuni in aceasta intreprindere.

Onorarii: barem si onorarii prevazute.

Decizia si procedura de acceptare

Tabelul.2

Repartizarea dosarului: responsabilul lucrarii si responsabili adjuncti.