|
|
|
Reglementarea activitatii de audit financiar
In Romania, activitatea de audit financiar a fost reglementata printr-o serie de acte normative care privesc modul de desfasurare a auditului, persoanele abilitate sa desfasoare aceste misiuni, precum si regulile (normele) de conduita si etica profesionala. Prezentam in continuare o sinteza a cadrului normativ legislativ, care sta la baza organizarii si desfasurarii acestei activitati:
Legea societatilor comerciale nr. 31/1990, republicata in 1998.
Legea contabilitatii, nr. 82/1991, republicata in 2002.
O.G. 65/1994 privind organizarea C.E.C.C.A.R.
Normele de audit financiar si certificare a bilantului contabil nr. 1/1995, aprobate prin Hotararea Conferintei Nationale a C.E.C.C.A.R. nr. 3/1995.
Legea nr. 186/1999 privind aprobarea Ordonantei Guvernului nr. 89/1998 pentru modificare si completarea O.G. 65/1994 pentru organizarea activitatii de expertiza contabila si a contabililor autorizati.
O.M.F.P. nr. 94/2001 pentru aprobarea Reglementarilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a CEE si cu Standardele Internationale de Contabilitate.
O.M.F.P. nr. 306/2002 pentru aprobarea Reglementarilor contabile simplificate armonizate cu directivele europene.
Ordonanta de Urgenta a Guvernului nr.75/1999 privind activitatea de audit financiar.
Regulamentul de organizare si functionare privind Camera Auditorilor din Romania aprobat prin H.G. nr.591/2000.
Cadrul general privind normele minimale de audit intern aprobat prin Ordinul Ministrului Finantelor nr.1267/21.09.2000.
Legea 132/2002 privind aprobarea O.U.G. 75/1999 privind activitatea de audit financiar.
O.G. 67/2002 pentru modificarea si completarea O.U.G. 75/1999 privind activitatea de audit financiar.
Legea 12/2003 privind aprobarea Ordonantei Guvernului 67/2002.
O.U.G. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, republicata in 2003.
Dupa cum se poate observa, activitatea de audit financiar in aceasta perioada a avut la baza reglementari care au vizat doua organisme profesionale distincte: Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania, precum si Camera Auditorilor Financiari din Romania.
Dispozitiile legale ce au reglementat in perioada 1994 -1999 activitatea de audit financiar, a avut la baza O.G. 65/1994 si Regulamentul de organizare si functionare al C.E.C.C.A.R.
Mai concret, in articolul 6, litera c din O.G: 65/1994 se prevede ca expertii contabili pot executa pentru persoanele fizice si juridice si lucrari de audit financiar. De asemenea, potrivit articolului 13 din aceiasi ordonanta, se stabileste ca relatiile profesionistilor contabili cu beneficiarii de lucrari de audit, se stabilesc prin contract scris de prestari servicii, semnat de ambele parti.
In Regulamentul de organizare si functionare al C.E.C.C.A.R., la punctul 37, se stipuleaza ca in cadrul Consiliului Superior al Corpului, va functiona si Departamentul de Audit Legal, condus de un vicepresedinte al Consiliului Superior. Facem precizarea ca prin audit legal, se intelege auditul desfasurat de profesionistii contabili, in baza prevederilor legii societatilor comerciale (Legea 31/1990). In acelasi regulament, la punctul 79, se face precizarea ca activitatile ce pot fi desfasurate de filialele C.E.C.C.A.R. se vor organiza pe urmatoarele sectiuni:
sectiunea expertilor contabili;
sectiunea contabililor autorizati;
sectorul de audit legal.
Conferinta Nationala Extraordinara a C.E.C.C.A.R. din 23 decembrie 1995, a aprobat Normele de audit financiar si certificare a bilantului contabil, ca temei normativ ce a stat la baza activitatii de auditare a situatiilor financiare anuale. Aceste norme, au facut parte din Normele Profesionale ale C.E.C.C.A.R. privitoare la auditul financiar si au stat la baza derularii activitatii contabililor autorizati cu studii superioare si expertilor contabili, pana la momentul noilor reglementari prevazute de aparitia O.G. 75/1999.
In Normele de audit financiar si certificare a bilantului, sunt precizate rolul si obiectivele auditului financiar, precum si Normele de referinta ale auditului financiar, Norme ce cuprind pe de o parte reglementarile contabile emise de Ministerul Finantelor Publice, iar pe de alta parte, Normele de audit financiar care reprezinta regulile pe care autoritatea profesionala de la acea vreme le impunea auditorilor sa le indeplineasca in realizarea misiunii lor. Aceste Norme emise de catre C.E.C.C.A.R. in legatura cu verificare si certificare bilantului contabil, cuprindeau norme legate de:
a) factorii de risc, importanta acestora, pragul de semnificatie;
b) etapele sau continutul misiunii de audit financiar, care se prezinta dupa cum urmeaza:
orientarea si planificarea auditului financiar;
acceptarea mandatului si contractarea lucrarilor de audit;
auditul financiar propriu-zis si certificare bilantului contabil: (controlul auditului intern; examinarea si controlul conturilor)
raportarea opiniilor in care auditorul financiar intocmeste: (raport de audit financiar si certificarea bilantului forma lunga, destinat conducerii entitatii; raport de audit financiar si certificarea bilantului contabil, forma scurta, destinat utilizatorilor externi)
documentarea lucrarilor de audit, prin intocmirea lucrarilor: (dosarul exercitiului, dosarul permanent).
Prin normele privind organizarea si gestionarea activitatii de audit financiar aprobate de Consiliul Superior al C.E.C.C.A.R. in decembrie 1997, activitatea Departamentului de audit legal din cadrul uniunii profesionale s-a reorganizat devenind Camera Nationala a Auditorilor. Aceasta avea ca atributiuni stabilirea conditiilor in care expertii contabili, contabilii autorizati cu studii superioare si societatile comerciale de profil, pot desfasura activitatea de audit financiar. De asemenea, acest organism tinea evidenta auditorilor si stabilea masuri cu privire la desfasurarea cursurilor intensive in domeniul auditului financiar.
In perioada 1994 - 2000, au existat o serie de prevederi normative care au impus efectuarea lucrarilor de audit financiar si certificarea bilanturilor contabile, de catre membrii C.E.C.C.A.R. persoane fizice (experti contabili si contabili autorizati cu studii superioare), si persoane juridice (societatile comerciale de expertiza contabila). Pot fi enumerate in aceasta categorie de prevederi normative O.G. 22/1996, aprobata prin Legea 245/1998, privind actualizarea si completarea regimului general al contabilitatii, H.G. 980/1995 privind verificarea, certificarea bilantului contabil si prestarea serviciilor in domeniul contabilitatii. De asemenea, Legea 31/1990 republicata, privind societatile comerciale prevad obligativitatea ca situatiile financiare anuale sa fie verificate si certificate de catre cenzori mandatati de Adunarea Generala a Actionarilor.
In evolutia lor, reglementarile legale privind auditul financiar din Romania, au cunoscut o cotitura esentiala la data aparitiei Ordonantei de Urgenta a Guvernului 75/1999, privitoare la activitatea de audit financiar. Acest act normativ, pune bazele noii institutii a auditului financiar; Camera Auditorilor Financiari din Romania, persoana juridica autonoma constituita ca organizatie profesionala de utilitate publica, fara scop lucrativ. Asa cum este stipulat in actul normativ de infiintare, C.A.F.R. in numele statului organizeaza, coordoneaza si autorizeaza desfasurarea activitatii de audit financiar si audit intern din Romania.
In anul 2002, O. U.G. 75/1999 a fost aprobata prin Legea 133, ocazie cu care pe langa activitatile de audit financiar, au mai fost stabilite si alte activitati pe care auditorii financiari le pot executa, si anume: lucrari de audit intern, de consultanta financiar-contabila si fiscala, de asigurare a managementului financiar contabil, de pregatire profesionala de specialitate in domeniu, de expertiza contabila, de evaluare, de reorganizare judiciara si lichidare.
Legea face insa mentiunea ca activitatile enumerate anterior, pot fi practicate de catre membrii C.A.F.R. doar cu respectarea reglementarilor specifice fiecareia dintre activitatile respective si a principiului independentei.
Auditorul financiar, membru C.A.F.R. poate exercita activitatea specifica, in calitate de angajat al unui cabinet sau societati de audit sau in calitate de persoana independenta. Nu poate exercita independent profesia de auditor financiar activ, un membru C.A.F.R. angajat sau aflat intr-o relatie cu entitatea economica ce urmeaza a fi auditata.
Normele specifice pentru desfasurarea unui audit se grupeaza in doua categorii:
Standardele de audit, ca norme profesionale de lucru si de raportare a opiniilor asupra situatiilor financiare. Pentru efectuarea auditului financiar in Romania, Camera Auditorilor din Romania, in baza legii, a hotarat aplicarea Cadrului General al Standardelor Internationale de Audit.
Reguli de comportament profesional stabilite prin "Codul privind conduita etica si profesionala in domeniul financiar". Codul privind conduita etica si profesionala precizeaza ca obiectivele profesiei de auditor financiar le reprezinta activitatile desfasurate la cele mai inalte standarde de profesionalism "cu scopul de" a indeplini cerintele interesului public "prin cel mai inalt nivel de performanta".
