|
|
|
Audit financiar contractual
Auditul contractual are ca obiective: Certificarea unor elemente din bilant
Certificarea unor situatii financiare destinate tertilor
Evaluarea privind achizitiile sau restructurarile de intreprinderi
Proiecte financiare, planuri, bugete, date sau informatii care necesita
confirmarea credibilitatii acestora
Auditul bilantului contabil
Actul normativ care reglementeaza aceasta forma de audit financiar este O.G. Nr. 65/1994 privind organizarea activitatii de expertiza contabila si a contabililor autorizati, care la art. 6 prevede pe langa alte activitati ce pot fi executate de expertul contabil si pe cea de :
- efectuarea de analize economico-financiare, audit financiar-contabil si evaluari patrimoniale.
De asemenea art. 9 din acelasi act normativ, prevede ca in legatura cu contabilii autorizati urmatoarele :
Doar contabilul autorizat cu studii superioare poate sa verifice si sa certifice bilantul contabil si sa indeplineasca obligatiile prevazute de lege pentru cenzori numiti la societati comerciale.
Acesta presupune calitatea de auditor financiar si pentru contabilul autorizat cu studii superioare, ca si pentru expertul contabil unde precizarea actului normativ este expresa.
Normele Ministerului Finantelor cu privire la inchiderea exercitiului financiar stipuleaza ca potrivit statutelor sau contractelor de asociere, agentii economici cu o cifra de afaceri superioara unui prag stabilit anual de catre autoritatea fiscala si
care nu au obligatia sa aiba cenzori, bilanturile contabile vor fi verificate si certificate de experti contabili sau de societati comerciale de profil care figureaza in tabloul CECCAR. in acest scop este necesara incheierea unor contracte de prestari servicii cu expertii contabili autorizati cu studii superioare sau societatile de expertiza astfel incat la data spunerii bilantului contabil spre aprobare potrivit legii acesta sa fie verificat si vizat de catre auditori.
Contractul de prestari servicii va mentiona pe langa alte clauze, natura auditului cat si dimensiunea lui. Obiectul contractului poate fi completat si cu alte prestari pe care doar expertul contabil este in masura sa le ofere clientului atat cu caracter complementar auditarii bilantului contabil (analize economico-financiare, evaluari patrimoniale) cat si toate celelalte lucrari ce concorda cu competentele expertului contabil. Durata contractului poate fi pe parcursul unui exercitiu financiar cu posibilitatea de prelungire in exercitiul urmator daca s-a prevazut o asemenea clauza in contractul initial.
Contractul de audit financiar functie de dimensiunea si natura auditului poate fi:
Contract de audit si certificare limitata a bilantului contabil
Contract de audit si certificare globala a bilantului contabil
Ambele modalitati de efectuare a acestor lucrari se caracterizeaza prin:
sistem de coordonate precise ale diligentelor ce trebuie intreprinse, modulele nr. 1-9 care compun cele trei faze ale lucrarilor de audit financiar-contabil:
Faza initiala
Faza executarii
Faza concluziilor
Emiterea de opinii cu privire la certificare bilantului contabil conform temeiurilor normative cuprinse in normele de audit financiar.
Auditul si certificarea limitata a bilantului contabil.
De regula acest contract, tinand cont de natura lui (verificarea si certificarea limitata) si durata sa (cel putin 30 zile pana la data tinerii AGA), permite auditorului posibilitati limitate de colectare a elementelor probante si implicit asigurarea moderata in privinta regularitatii si sinceritatii bilantului, a faptului ca acesta da o imagine fidela, clara si completa a patrimoniului, situatiei financiare si a rezultatului exercitiului.
Organizarea exercitarii auditului limitat va trebuii sa ia in considerare toate particularitatile intreprinderii cliente care pot avea influenta asupra bilantului.
Executarea auditului limitat se bazeaza pe aceleasi proceduri ca in cazul unui audit in conditii normale cu excluderea insa a anumitor tehnici de colectare a elementelor probante (observatia fizica, confirmarea directa) si cu limitarea aprecierii auditului intern al intreprinderii.
Diligentele depuse de profesionistul contabil in cazul acestui tip de audit, au menirea sa-i asigure acestuia posibilitatea de a afirma ca nu s-au constatat elemente care ar pute influenta regularitatea si sinceritatea bilantului contabil si implicit imaginea fidela.
Certificarea pe care o ofera auditorul corespunde unui nivel de asigurare moderat cu privire la aceste criterii de calitate a bilantului contabil.
Raportul de audit si certificare limitata va cuprinde urmatoarele parti:
Partea 1. prezentarea auditului si respectarea normelor profesionale
Partea 2. formularea atestarii
Partea 3. datele de identificare a bilantului auditat Tipurile de raportare existente in cazul unui audit limitat sunt urmatoarele:
Raport de audit si certificare a bilantului contabil fara rezerva.
Daca profesionistul contabil nu a evidentiat incertitudini care afecteaza bilantul contabil si nu a intampinat limitari in cursul desfasurarii lucrarii sale din partea administratiei.
Raport de audit si certificare a bilantului contabil cu rezerva.
Daca auditorul apreciaza ca desi exista anumite incertitudini care afecteaza bilantul contabil si a intampinat unele limitari in cursul desfasurarii lucrarilor sale, aceste fapte nu par a fi suficient de importante pentru a refuza certificarea.
- Raport de audit cu refuz de certificare.
Daca auditorul considera ca faptele enuntate mai sus influenteaza bilantul contabil incat nu poate obtine un nivel de asigurare suficient.
Audit si certificare globala a bilantului contabil.
In cadrul contractului de prestari de servicii incheiat de specialistul contabil cu clientul sau avand ca obiect auditul si certificarea globala a bilantului contabil, se vor executa toate procedurile cuprinse in cele zece module care compun cele trei faze ale misiunii de audit financiar.
Lucrarile de audit si certificare globala a bilantului contabil se bazeaza pe procedurile care fac in mod special aprecierea procedurilor de control intern pe cele de corectare ale elementelor probante pentru a crea posibilitatea profesionistului contabil sa se asigure cu privire la regularitatea si sinceritatea bilantului contabil, imaginea fidela clara si completa a patrimoniului, a situatiei financiare si a rezultatului intreprinderii la incheierea exercitiului.
Audit contractual special.
In cadrul informatiilor financiare pe care clientii sunt obligati sa le furnizeze in special puterii publice, institutiilor financiare sau societatilor de asigurari, poate fi impus un tip anume de raport de audit numit de obicei audit special. Asemenea modele de audit executate doar de expertii contabili pot sa nu fie conforme cu normele profesionale de raportare aplicabile si pot impune certificarea unui fapt in loc de exprimarea unei opinii.
Temeiurile normative ale acestui tip de audit contractual se regasesc in Recomandarea Internationala de audit nr.24/1986 a IFAC care contine indicatii privind forma si continutul raportului de audit special. Alaturi de indicatii de ordin general se dau indicatii referitoare la:
Unele conturi sau elemente de conturi in relatie cu un post al bilantului contabil
-Respectarea angajamentelor contractuale Bilantul contabil rezumat
Auditul unor conturi, elemente de conturi sau partile unei situatii ce sinteza financiare in relatie cu un post al bilantului contabil.
Aceste lucrari au un domeniu de investigare variabil ce se detaliaza prin contractul stabilit intre expertul contabil si client. Aceste lucrari desi prin definitie nu fac obiectul unor norme profesionale specifice sunt guvernate totusi de normele generale de audit financiar. Pentru executarea unui astfel de audit se intocmeste un contract de prestari servicii care sa precizeze in mod clar prestatiile expertului contabil si in mod general obligatiile celor doua parti.
Expertul contabil va tine seama ca majoritate posturilor din bilantul contabil sunt interdependente. in consecinta, atunci cand raportul sau priveste doar un post al bilantului el se va afla in imposibilitatea de a limita controlul sau numai la acel obiectiv, fiind nevoit sa extinda studiul si asupra altor posturi ale bilantului.
Efectul acestei stari - constatarile auditorului - asupra posturilor colaterale ar putea avea o incidenta semnificativa asupra obiectului raportului sau. in aceste conditii raportul intocmit la incheierea acestor lucrari nu poate cuprinde exprimarea unei opinii privind bilantul contabil ci doar o dare de seama, o expunere a procedurilor efectuate si daca este cazul a constatarilor faptice.
Auditul privind respectarea unor angajamente contractuale.
Expertul contabil poate fi solicitat sa intocmeasca un raport privind respectarea de catre clientul sau a unor clauze contractuale cum ar fi de ex. Contractul de imprumut sau credit. O astfel de lucrare care poate duce la exprimarea unei opinii asupra respectarii angajamentelor contractuale nu poate fi acceptata decat daca aceste angajamente se refera la elemente contabile si financiare care intra in competenta profesionala a expertului contabil.
In formularea raportului sau, auditorul trebuie sa faca trimitere la bilant sau anexele sale care sunt vizate de orice aplicare importanta a clauzelor contractuale. Aprecierea finala trebuie sa releve daca clientul a respectat dispozitiile prevazute in contract.
Auditul privind bilantul contabil rezumat.
De regula bilantul contabil destinat a informa diversele categorii de utilizatori interesati doar cu privire la datele esentiale ale performantelor si situatiei financiare a intreprinderii se prezinta sub o forma rezumata.
Expertul contabil solicitat nu va fi in masura sa intocmeasca un raport privind bilantul contabil rezumat decat in situatia in care i-a revenit lui insusi misiunea de a verifica si certifica bilantul contabil in intregime din care a rezultat aceasta forma rezumata.
Bilantul contabil rezumat nu contine intreaga informatie necesara care sa ii permita sa ofere imaginea fidela, clara si completa conform normelor metodologice contabile. Pe cale de consecinta expertul contabil nu va putea utiliza aceasta formulare sau o formulare similara atunci cand isi exprima opinia cu privire la acest bilant rezumat. El trebuie dimpotriva sa faca referire la opinia sa formulata cu privire la bilantul contabil auditat si sa precizeze daca bilantul contabil rezumat este in concordanta cu bilantul contabil auditat din care a fost extras.
Regulile de etica ale profesiunii contabile recomandate de IFAC - Federatia Internationala a Contabililor - New York 1980 - precum si normele generale de comportament profesional incuba expertilor angajati in activitatea de audit financiar respectarea unor principii fundamental ca de pilda :
- integritatea
- obiectivitatea
- independenta
- competenta profesionala
- secretul profesional
- comportare deontologica.
Dintre prevederile acestor principii fundamentale, in legatura cu activitatea de Audit contractual, se retin cele ale principiului independentei auditorului . Acest principiu stipuleaza ca expertul contabil sau contabilul autorizat trebuie sa fie si sa se manifeste liber fata de orice interes care ar putea fi avut in vedere ca fiind incompatibil cu integritatea si obiectivitatea sa. Se deduce astfel cu necesitate ca expertul contabil si contabilul autorizat nu poate verifica si certifica bilantul contabil pentru agentul economic caruia ii tine contabilitatea si ii intocmeste bilantul contabil. Asupra acestui aspect urmeaza sa mai revenim pe parcursul lucrarii.
