|
|
|
SITUATIILE FINANCIARE ALE UNITATILOR PATRIMONIALE
Fiecare unitate are obligatia sa intocmeasca situatii financiare anuale. Acestea trebuie sa ofere o imagine reala a pozitiei financiare si a performantei.
In cazul persoanelor juridice care aplica Reglementarile contabile armonizate cu directivele Comunitatilor Economice Europene si cu Standardele Internationale de contabilitate, aceste situatii financiare trebuie sa cuprinda:
a) bilantul;
b) contul de profit si pierdere;
c) situatia modificarilor capitalului propriu;
d) situatia fluxurilor de trezorerie;
e) note explicative;
Criterii :
total active = 3.650.000 euro
CA neta = 7.300.000 euro
nr. mediu de salariati = 50
Persoanele juridice care nu indeplinesc cel putin doua din criteriile stabilite pt. aplicarea acestor reglementari armonizate intocmesc situatii financiare anuale simplificate, armonizate cu directivele europene, care se compun din
a) bilant;
b) cont de profit si pierdere;
c) note explicative.
Institutiile publice intocmesc situatii financiare trimestriale sau anuale care se compun din
a) bilant;
b) cont de executie bugetara;
c) anexe.
Situatiile financiare ale unitatilor patrimoniale se vor semna de persoana responsabila cu elaborarea acestora si de catre conducatorul acestora si, daca este cazul, de catre auditori financiari.
Un
exemplar al situatiilor financiare anuale se depune
Situatiile financiare se pastreaza in unitate timp de 10 de ani.
a) Bilantul
Activul bilantului cuprinde bunurile economice existente la sfarsitul perioadei de raportare si este format din:
1) Imobilizari necorporale
a) Cheltuieli de constituire
b) Cheltuieli de dezvoltare
c) Concesiuni, brevete, licente, marci, drepturi si valori similare si alte imobilizari necorporale
d) Fondul comercial (in cazul in care a fost achizitionat)
e) Imobilizari necorporale in curs de executie
2) Imobilizari corporale
a) Terenuri si constructii
b) Instalatii tehnice si masini
c) Alte instalatii, utilaje si mobilier
d) Imobilizari corporale in curs de executie
3) Imobilizari financiare
a) Titluri de participare detinute la societatile din cadrul grupului
b) Creante asupra societatilor din cadrul grupului
c) Titluri sub forma de interese de participare
d) Creante din interese de participare
e) Titluri detinute ca imobilizari
f) Alte creante (garantii de participare)
g) Actiuni proprii
II) Active circulante
1) Stocuri
a) Materii prime si materiale consumabile
b) Productia in curs de executie
c) Produse finite si marfuri
d) Avansuri pt. cumparari de stocuri (furnizori debitori)
2) Creante
a) Creante comerciale
b) Sume de incasat de la societatile din cadrul grupului
c) Sume de incasat de la societatile la care se detin interese de participare
d) Alte creante
e) Creante privind capitalul subscris si nevarsat (decontari cu asociatii privind capitalul)
3) Investitii pe termen scurt
a) Actiuni detinute la societatile din cadrul grupului
b) Alte investitii financiare pe termen scurt
4) Casa si conturi la banci
III) Cheltuieli in avans
Pasivul bilantului reprezinta surse de finantare a activului si este format din:
I) Datorii ce tb. platite intr-o perioada de un an (datorii curente)
1) Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni (prezentandu-se separat imprumuturile in monede convertibile)
2) Sume datorate institutiilor de credit (credite bancare)
3) Avansuri incasate in contul comenzilor (clienti creditori)
4) Datorii comerciale
5) Efecte de comert de platit (cambie, bilet la ordin, cec)
6) Sume datorate societatilor din cadrul grupului
7) Sume datorate privind interesele de participare
8) Alte datorii, inclusiv datorii fiscale si datorii pt. asigurarile sociale
II) Datorii ce tb. platite intr-o perioada mai mare de un an (datorii pe termen lung)
1) Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni
2) Sume datorate institutiilor de credit
3) Avansuri incasate in contul comenzilor
4) Datorii comerciale
5) Efecte de comert de platit
6) Sume datorate societatilor din cadrul grupului
7) Sume datorate privind interesele de participare
8) Alte datorii, inclusiv datorii fiscale si datorii pt. asig. soc.
III) Provizioane
IV) Venituri in avans
1) Subventii pentru investitii
2) Venituri inregistrate in avans
V) Capital si rezerve
1) Capital subscris
a) capital subscris nevarsat
b) capital subscris varsat
2) Prime de capital (de emisiune, de fuziune, de aport, de conversie a oblig. in actiuni)
3) Rezerve din reevaluare
4) Rezerve (legale, statutare, alte rezerve)
5) Rezultatul reportat
a) profit nerepartizat
b) pierdere neacoperita
6) Rezultatul exercitiului financiar
a) profit
b) pierdere
Imobilizari necorporale in curs reprezinta imobilizarile necorporale al caror proces tehnologic nu s-a incheiat.
Grupul de intreprinderi cuprinde o societate mama si toate filialele sale.
Titluri de participare detinute la societatile din cadrul grupului reprezinta titluri sub forma de actiuni si parti sociale detinute de titularul de patrimoniu in capitalul altor societati comerciale, a caror detinere durabila este considerata utila acesteia.
Creante asupra societatilor din cadrul grupului reprezinta drepturi detinute asupra acelor societati care fac parte din grupul de societati, sub forma de sume datorate de filiale societatii respective si sub forma dobanzilor aferente acestor sume.
Titluri sub forma de interese de participare sunt titluri de participare (actiuni sau parti sociale) detinute in intreprinderi asociate din cadrul grupului sau detinute in intreprinderi asociate din afara grupului.
Titlurile de participare detinute in intreprinderi asociate reprezinta titluri de participare ale unei intreprinderi, a caror detinere intr-o proportie cuprinsa intre 20% -50% asigura posibilitatea exercitarii unei influente semnificative.
Creante din interese de participare reprezinta acele drepturi rezultate ca urmare a detinerii de titluri de participare, inclusiv dobanzile aferente acestora.
Titluri detinute ca imobilizari sunt titluri sub forma de actiuni si parti sociale a caror detinere este mai mare de un an.
Creante comerciale reprezinta acele drepturi rezultate din vanzarea unor bunuri sau prestarea de servicii catre clienti, clienti incerti sau in litigiu, clienti-facturi de intocmit sau sub forma efectelor de primit de la clienti (cambia si biletul la ordin).
Clienti incerti sau in litigiu se refera la acei clienti ale caror creante nu s-au incasat la termenul fixat si exista conditii care determina lipsa de incredere in solvabilitatea acestora.
Clienti -facturi de intocmit se refera la creantele generate de livrarile catre terti pt. care nu s-au intocmit facturi (factura se va intocmi ulterior).
Creante privind capitalul subscris si nevarsat se refera la decontarile cu asociatii privind capitalul, respectiv drepturi ale societatii asupra asociatilor.
Actiuni proprii reprezinta actiunile pe care societatea le-a emis.
Cheltuieli in avans reprezinta cheltuielile care se inregistreaza intr-o perioada curenta dar care se refera la o perioada viitoare (ex : ch cu chiria, ch cu dobanzile in cadrul operatiilor de leasing, ch cu abonamentele).
Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni reprezinta fonduri asigurate prin vanzarea obligatiunilor catre public.
Avansuri incasate in contul comenzilor (clienti crditori) reprezinta sume de bani primite in avans, inaintea realizarii comenzilor (a livrarii bunurilor, a prestarii serviciilor sau a executarii lucrarilor).
Datorii comerciale sunt acele datorii care iau nastere din achizitionarea de marfuri, materii prime, materiale consumabile, imobilizari (corporale si necorporale) de la furnizori, furnizori de imobilizari sau furnizori-facturi nesosite.
Venituri in avans reprezinta acele venituri inregistrate intr-o perioada curenta, dar care se refera la o perioada viitoare (venituri din chirii, venituri din abonamente).
Aplicatii
1) Dispunem de urmatoarele informatii:
a) produse finite.................... 5.000
b) ch. de constituire.................. 2.000
c) materii prime................... 700
d) ch. in avans.................... 1.000
e) conturi la banci ................... 8.000
f) creante comerciale.................. 1.300
g) alte investitii fin. pe termen scurt........... 300
Care este suma activelor circulante?
Raspuns: 5.000 + 700 + 8.000 + 1.300 + 300 = 15.300
2) Dispunem de urmatoarele informatii:
- capital subscris varsat ................. 20.000
- constructii..................... 5.000
- rezerve legale............... 4.000
- datorii comerciale.................. 2.000
- prime de capital.................... 3.000
Care este suma capitalului si a rezervelor?
Raspuns: 20.000 + 4.000 + 3.000 = 27.000
3) Dispunem de urmatoarele informatii:
- fondul comercial...................... 5.000
- creante comerciale..................... 4.000
- ch. de dezvoltare....................... 1.000
- materiale consumabile..................2.000
- rezerve.......................... 800
- brevete......................... 600
- instalatii tehnice...................... 500
- efecte de comert de platit.................. 400
Care este suma activelor imobilizate?
Raspuns: 5.000 + 1.000 + 600 + 500 = 7.100
Tipuri de modificari privind activul si pasivul bilantului unitatii patrimoniale
1) Cresterea simultana a unui element de activ si a unuia de pasiv cu aceeasi marime.
A + X = P + X
Exemple: - achizitionarea de marfuri de la furnizori
- obtinerea unui credit bancar
2) Micsorarea simultana a unui element de activ si a unuia de pasiv cu aceeasi marime.
A - X = P - X
Exemple: - achitarea unei datorii fata de furnizor din contul de la banca
- rambursarea unui credit bancar
3) Cresterea unui element de activ concomitent cu micsorarea cu aceeasi marime a unui alt element de activ, fara ca elementele de pasiv sa se modifice.
A + X - X = P
Exemple: - depunerea de numerar din casierie in banca
- incasarea prin banca de la clienti a contravalorii marfurilor vandute
4) Cresterea unui element de pasiv concomitent cu micsorarea cu aceeasi marime a unui alt element de pasiv, fara ca elementele de activ sa se modifice.
A = P + X - X
Exemple: - achitarea datoriei fata de furnizor dintr-un credit bancar
- cresterea capitalului social prin incorporarea de rezerve
Aplicatii - Sa se evidentieze tipul de modificare ce are loc.
1) Se ridica numerar din banca si se depune in casa.
2) Se aprovizioneaza cu materii prime de la furnizori.
3) Se vand marfuri si contravaloarea lor se depune in casa.
4) Se achita un furnizor din casa.
5) Se inreg. trecerea capitalului social subscris nevarsat la capital social subscris varsat.
6) Se incorporeaza primele de emisiune la capitalul social.
7) Se plateste un furnizor de imobilizari din contul de la banca.
8) Se achizitioneaza de la un furnizor de imobilizari un mijloc de transport.
9) Vanzarea de marfuri catre clienti.
10) Se vand marfuri si contravaloarea lor de depune in banca.
1) Cifra de afaceri neta
2) Variatia stocurilor de produse finite, produse reziduale, semifabricate si productia in curs de executie
3) Productia imobilizata
4) Alte venituri din exploatare
VENITURI DIN EXPLOATARE - TOTAL (1+2+3+4)
5) a) Cheltuieli cu materiile prime si materialele consumabile
b) Alte ch materiale (ch cu ob de inventar, ch cu mat. nestocate)
c) Alte ch externe (ch cu energia si apa)
d) Ch cu marfurile
6) Cheltuieli cu personalul
a) Salarii
b) Cheltuieli cu asigurarile si protectia sociala
7) a) Amortizari si provizioane pt. deprecierea imobilizarilor corporale si necorporale
b) Ajustarea valorii activelor circulante
8) Alte cheltuieli de exploatare (ch cu chiria, ch cu reparatiile)
CHELTUIELI DIN EXPLOATARE - TOTAL (5+6+7+8)
PROFIT SAU PIERDERE DIN EXPLOATARE
9) Venituri din interese de participare
10) Venituri din alte investitii financiare si creante ce fac parte din activele imobilizate
11) Venituri din dobanzi si alte venituri financiare
VENITURI FINANCIARE - TOTAL (9+10+11)
12) Ajustarea valorii imobilizarilor financiare si a investitiilor financiare
13) Cheltuieli cu dobanzile si alte cheltuieli financiare
CHELTUIELI FINANCIARE - TOTAL (12+13)
PROFIT SAU PIERDERE FINANCIARA
PROFIT SAU PIERDERE CURENTA
14) Venituri extraordinare
15) Cheltuieli extraordinare
PROFIT SAU PIERDERE DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARA
VENITURI TOTALE
CHELTUIELI TOTALE
PROFIT BRUT SAU PIERDERE BRUTA
16) Impozit pe profit
17) Alte impozite care nu apar in elementele de mai sus (impozit pe venit)
PROFIT NET SAU PIERDERE NET A EXERCITIULUI FINANCIAR
Cifra de afaceri neta cuprinde sumele provenind din vanzarea de bunuri si de servicii ce intra in categoria activitatilor curente ale intreprinderii, dupa scaderea reducerilor comerciale (rabat, remiza si risturna), a TVA-ului si a altor impozite si taxe aferente.
Variatia stocurilor de produse si productie in curs de executie reprezinta variatia in plus sau in minus dintre valoarea la cost de productie a stocurilor de produse si productie in curs de la sfarsitul perioadei si valoarea stocurilor initiale ale acestora.
Productia imobilizata reprezinta veniturile rezultate din productia de imobilizari corporale si necorporale.
Ajustarea reprezinta orice modificare a valorii contabile (valoare de intrare) prin crestere sau micsorare, alta decat cea rezultata din reevaluare (ch si venituri privind provizioanele).
Venituri din interese de participare reprezinta acele venituri rezultate din detinerea unor titluri de participare in intreprinderi asociate din cadrul grupului si din afara grupului.
Profitul din activitatea curenta reprezinta diferenta dintre veniturile din activitatea de exploatare si financiara si cheltuielile din activitatea de exploatare si financiara.
Pierderea din activitatea curenta reprezinta diferenta dintre cheltuielile din activitatea de exploatare si financiara si veniturile din activitatea de exploatare si financiara.
Profitul din activitatea extraordinara reprezinta diferenta dintre veniturile extraordinare si cheltuielile extraordinare.
Pierderea din activitatea extraordinara reprezinta diferenta dintre cheltuielile extraordinare si veniturile extraordinare.
Impozitul pe profit se calculeaza prin aplicarea cotei de impozit (16%) asupra profitului impozabil.
Profitul impozabil = venituri totale - cheltuieli totale - venituri neimpozabile + cheltuieli nedeductibile.
Venituri neimpozabile - dividende primite de la o pers jur romana, diferente favorabile de valoare a titlurilor de participare, venituri din anularea obligatiunilor, venituri din reducerea sau anularea provizioanelor pt care nu s-a acordat deducere.
Cheltuieli nedeductibile - ch cu impozitul pe profit datorat, amenzi, penalitati, majorari de intarziere datorate autoritatilor romane sau straine, ch privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsa din gestiune sau degradate, ch cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum si cele care nu sunt aferente obiectului de activitate.
Rezultatul net al exercitiului financiar = Rezultat brut - impozit pe profit (impozit pe venit)
c) Situatia modificarii capitalului propriu
Modificarile capitalului propriu se vor prezenta ca o componenta distincta a situatiilor financiare. Aceasta componenta trebuie sa cuprinda o prezentare a soldurilor de deschidere si de inchidere a tuturor elementelor componente ale capitalui propriu, precum si modificarile acestora, indicandu-se:
a) suma la inceputul exercitiului financiar;
b) sumele transferate in sau din cont in timpul exercitiului financiar;
c) natura, sursa sau destinatia oricaror asemenea transferuri;
d) suma ramasa la sfarsitul exercitiului financiar.
d) Situatia fluxurilor de trezorerie
Fluxuri de numerar din activitati de exploatare
- incasari in numerar din vanzarea de bunuri si prestarea de servicii;
- incasari in numerar provenite din redevente, onorarii, comisioane
- plati in numerar catre furnizorii de bunuri si de servicii;
- plati in numerar catre si in numele angajatilor (salarii, contributii salariale)
Fluxuri de numerar din activitati de investitii
- plati in numerar pt. achizitionarea de active corporale
- plati in numerar si imprumuturile efectuate catre alte parti;
- incasari in numerar din vanzarea de terenuri si cladiri, instalatii si echipamente, active necorporale si alte active pe termen lung;
- incasarile in numerar din rambursarea avansurilor si a imprumuturilor efectuate catre alte parti
Fluxuri de numerar din activitati de finantare
plati in numerar catre actionari pt. a achizitiona sau rascumpara actiunile unitatii
platii in numerar ale unor sume imprumutate;
incasari in numerar din emisiunea de actiuni;
- incasari in numerar din emisiunea de obligatiuni, credite, ipoteci si alte imprumuturi;
e) Situatia notelor explicative
Notele explicative contin informatii suplimentare, relevante pt. necesitatile utilizatorilor, in ceea ce priveste rezultatele obtinute. Fiecare element semnificativ al bilantului si al contului de profit si pierdere trebuie sa fie insotit de o trimitere la nota care cuprinde informatii legate de acel element. Pe langa informatiile ce trebuie prezentate, notele explicative trebuie sa includa, de asemenea, cel putin urmatoarele informatii:
a) numele intreprinderii care face raportarea,
b) faptul ca situatiile financiare sunt proprii intreprinderii si nu grupului,
c) data la care s-au incheiat sau perioada la care se refera situatiile financiare,
d) moneda in care sunt intocmite situatiile financiare,
e) exprimarea cifrelor incluse in raportare (mii lei).
Pentru fiecare din aceste elemente se vor prezenta sumele corespunzatoare anului precedent si cele corespunzatoare anului curent.
Notele explicative trebuie sa se refere la:
1) Active imobilizate
2) Provizioane
3) Repartizarea profitului
4) Analiza rezultatului din exploatare
5) Situatia creantelor si a datoriilor
6) Principii, politici si metode contabile
7) Actiuni si obligatiuni
8) Informatii privind salariatii, administratorii si directorii
9) Exemple de calcul si analiza a principalilor indicatori ec-fin
10) Alte informatii - a) informatii cu privire la prezentarea intreprinderii
b) informatii privind relatiile intreprinderii cu filiale, cu intreprinderi asociate
c) informatii referitoare la impozitul pe profit
d) prezentarea cifrei de afaceri pe sectoare
e) onorariile platite auditorilor
f) angajamente acordate (giruri, cautiuni)
g) angajamente primite
Raportul administratorilor
Consiliul de administratie va elabora pt. fiecare exercitiu financiar un raport care va contine:
a) o analiza fidela a evolutiei activitatii intreprinderii pe durata ex. fin. si a situatiei sale la incheierea acestuia;
b) valoarea dividendelor propuse, valoare care a fost recomandata de consiliul de administratie si aprobata de asociati/actionari;
c) informatii privind evenimente importante survenite de la incheierea ex. fin., care au afectat intreprinderea;
d) informatii asupra evolutiei probabile a activitatii intreprinderii;
e) informatii asupra activitatilor din domeniul cercetarii si dezvoltarii;
f) urmatoarele informatii in ceea ce priveste actiunile proprii ale intreprinderii, care au fost achizitionate sau detinute la orice moment in cursul ex. fin.;
- motivele oricaror achizitii efectuate in cursul ex. fin.;
- nr. si valoarea nominala a actiunilor achizitionate si vandute in cursul ex. fin. si ponderea pe care o reprezinta in capitalul social;
- in cazul achizitiilor sau al vanzarilor, valoarea platilor sau a incasarilor pt. actiunile respective;
- nr. si valoarea nominala a tuturor actiunilor achizitionate si detinute de intreprindere, precum si ponderea pe care o reprezinta in capitalul social;
- nr. si valoarea actiunilor anulate;
g) numele si pregatirea profesionala a fiecarui administrator;
