|
|
|
Prezentati principalele cerinte ale ISA 260 Comunicarea problemelor de audit celor responsabili cu guvernanta.
Auditorul trebuie sa comunice celor responsabili cu guvernanta unei entitati aspectele de audit de interes pentru guvernanta care apar din auditarea situatiilor financiare.
In sensul prezentului ISA, "guvernanta" este termenul ce va fi utilizat pentru a descrie rolul persoanelor insarcinate cu supravegherea, controlul si conducerea unei entitati. Cei insarcinati cu guvernanta sunt raspunzatori, de obicei, de asigurarea ca entitatea isi atinge obiectivele acesteia, in ceea ce priveste fiabilitatea raportarii financiare,eficacitatea si eficienta operatiunilor, respectarea legislatiei aplicabile, precum si de raportarea catre partile interesate. Structurile insarcinate cu guvernanta includ conducerea numai atunci cand aceasta desfasoara astfel de functii.
In scopul prezentului ISA, "probleme de audit de interes pentru guvernanta" sunt acele probleme care apar din auditarea situatiilor financiare si care, in opinia auditorului, sunt atat importante, cat si relevante pentru cei responsabili cu guvernanta in supravegherea procesului de raportare financiara si prezentare de informatii. Problemele de audit de interes pentru guvernanta vor include doar acele aspecte care au venit in atentia auditorului ca rezultat al efectuarii auditului. Auditorul nu este obligat, in concordanta cu ISA, sa proiecteze proceduri cu scopul specific de a identifica problemele de interes pentru guvernanta.
Persoane relevante
Auditorul trebuie sa determine persoanele relevante care sunt insarcinate cu guvernanta si carora urmeaza sa le comunice problemele de audit de interes pentru guvernanta.
Structura guvernantei variaza de la tara la tara, reflectand cadrul cultural si juridic. De exemplu, in unele tari, functia de supraveghere si functia de management sunt separate din punct de vedere legal in doua organisme distincte, cum ar fi un consiliu de supraveghere (in totalitate sau in principal cu atributii non-executive) si un consiliu de conducere (cu atributii executive). In alte tari, ambele functii reprezinta responsabilitatea juridica a unui singur consiliu unitar, cu toate ca poate sa mai existe un comitet de audit care sprijina acel consiliu in responsabilitatile specifice guvernantei, privitoare la raportarea financiara.
Aceasta diversitate face imposibila o identificare universala a persoanelor care sunt insarcinate cu guvernanta si carora auditorul le va comunica problemele de audit de interes pentru guvernanta. Auditorul face uz de rationamentul profesional pentru a identifica acele persoane carora le vor fi comunicate problemele de audit de interes pentru guvrnanta, luand in considerare structura de guvernanta a fiecarei entitati, circumstantele angajamentului de audit si orice legislatie relevanta. De asemenea, auditorul va lua in considerare responsabilitatile legale ale acelor persoane. De exemplu, in cazul entitatilor in care functioneaza consilii de supraveghere sau comitete de audit, persoanele relevante pot fi acele organisme. Totusi, in entitatile in care un consiliu unitar a infiintat un comitet de audit, auditorul poate decide sa informeze acel comitet de audit, sau intreg consiliul, in functie de importanta problemelor de audit de interes pentru guvernanta.
Atunci cand structura guvernantei unei entitati nu este bine definita, sau cei insarcinati cu guvernanta nu sunt clar identificati de circumstantele angajamentului de audit sau de catre legislatie, auditorul va ajunge la un acord cu entitatea in ceea ce priveste persoanele carora le va comunica problemele de audit de interes pentru guvernanta. Exemplele pot include entitati conduse de catre proprietar, unele organizatii non-profit, precum si unele agentii guvernamentale.
Pentru a evita neintelegerile, o scisoare de angajament poate explica faptul ca auditorul va comunica doar acele probleme de interes pentru guvernanta care vor veni in atentia sa ca urmare a desfasurarii unui audit si ca auditorul nu este obligat sa proiecteze proceduri cu scopul specific de a identifica probleme de interes pentru guvernanta. Scrisoarea de angajament poate, de asemenea:
descrie forma sub care vor fi communicate orice probleme de audit de interes pentru guvernanta
identifica persoanele relevante carora le vor fi comunicate aceste aspecte
identifica orice probleme specifice de audit care prezinta interes pentru guvernanta si care s-a convenit ca vor fi comunicate.
Eficienta comunicarilor este sporita de dezvoltarea unei relatii de lucru constructive intre auditor si cei responsabili cu guvernanta. Aceasta relatie se dezvolta in timp ce este mentinuta atitudinea de independenta profesionala si obiectivitate.
Probleme de audit de interes pentru guvernanta ce urmeaza a fi comunicate
Auditorul trebuie sa ia in considerare problemele de audit de interes pentru guvernanta care apar in urma auditarii situatiilor financiare si sa le comunice acelora insarcinati cu guvernanta. De obicei, astfel de probleme vor include urmatoarele:
Abordarea si sfera generala a unui audit financiar, inclusiv orice limitari care sunt posibile sa apara, sau orice alte cerinte suplimentare;
Selectarea sau modificarea politicilor si practicilor contabile importante care au, sau ar putea avea un efect semnificativ asupra situatiilor financiare ale entitatii;
Efectul potential asupra situatiilor financiare al oricaror riscuri de fond si expuneri semnificative, cum ar fi litigii pe rol, care sunt obligatoriu prezentate in situatiile financiare;
Ajustari de audit, inregistrate sau nu de entitate, care au sau ar putea avea un impact de fond asupra situatiilor financiare ale entitatii;
Incertitudini importante legate de evenimente si conditii care pot pune la indoiala in mod semnificativ capacitatea entitatii de a continua activitatea;
Dezacorduri cu conducerea in ceea ce priveste unele problemecare, individual sau cumulate, pot fi importante pentru situatiile financiare ale entitatii sau pentru raportul auditorului. Aceste comunicari vor include si specificatii referitoare la solutionarea sau nesolutionarea problemei, precum si importanta acesteia;
Modificarile preconizate ale raportului auditorului;
Alte aspecte care suscita interesul celor responsabili cu guvernanta, cum ar fi carente semnificative in controlul intern, incertitudini legate de integritatea conducerii, precum si fraude care implica managementul;
Orice alte probleme asupra carora s-a convenit in termenii angajamentului de audit.
Auditorul trebuie sa-i informeze pe cei insarcinati cu guvernanta respectivelor situatii eronate necorectate agregate de catre auditor in cursul auditului, ce au fost determinate de conducere ca fiind de forma, atat fiecare in parte cat si la un loc, fata de situatiile financiare luate in ansamblu.
Situatiile eronate necorectate comunicate celor insarcinati cu guvernanta nu trebuie neaparat sa cuprinda si situatia eronata sub un anumit plafon desemnat
Ca parte integranta a comunicarilor auditorului, cei responsabili cu guvernanta vor fi informati cu privire la faptul ca:
Comunicarea problemelor de catre auditor va include doar acele aspecte de audit de interes pentru guvernanta care au intrat in atentia auditorului ca rezultat al efectuarii auditului; si
Un audit al situatiilor financiare nu este menit sa identifice toate aspectele care pot fi relevante pentru cei insarcinati cu guvernanta. Prin urmare, auditul financiar nu identifica in mod normal toate aceste probleme.
Durata comunicarii
Auditorul va comunica problemele de audit de interes pentru guvernanta intr-o maniera oportuna. Aceasta permite celor responsabili cu guvernanta sa ia masuri corespunzatoare.
Pentru a putea comunica in mod oportun, auditorul va discuta cu cei responsabili cu guvernanta baza si momentul comunicarii. In anumite cazuri, din considerente legate de natura problemei, auditorul poate comunica problema mai devreme de termenul anterior stabilit.
Forme de comunicare
Comunicarile auditorului cu cei responsabili cu guvernanta pot fi in forma orala sau scrisa. Decizia auditorului cu privire la forma de comunicare aleasa (orala sau in scris) depinde de factori cum ar fi urmatorii:
Marimea, structura operationala, forma de constituire juridica si procesele de comunicare care caracterizeaza entitatea ce urmeaza a fi auditata;
Natura, gradul de sensibilitate si importanta problemelor de audit de interes pentru guvernanta ce urmeaza a fi comunicate;
Aranjamentele facute cu privire la intalnirile periodice sau raportarile problemelor de audit de interes pentru guvernanta;
Contactul si dialogul continuu pe care auditorul il are cu cei insarcinati cu guvernanta.
Atunci cand problemele de audit de interes pentru guvernanta sunt comunicate oral, auditorul consemneaza in documentele de lucru atat problemele comunicate, cat si orice raspunsuri legate de acele probleme. Aceasta documentatie poate lua forma unei copii a procesului verbal incheiat in urma discutiei auditorului cu cei insarcinati cu guvernanta. In anumite cazuri, in functie de natura, sensibilitatea si importanta problemei, se poate recomanda ca auditorul sa confirme in scris celor responsabili cu guvernanta orice comunicari orale cu privire la problemele de audit de interes pentru guvernanta.
In mod normal, auditorul va discuta initial cu managementul problemele de interes pentru guvernanta, cu exceptia cazului in care acele probleme sunt legate de competenta sau integritatea managementului. Aceste discutii initiale cu conducerea sunt importante pentru clarificarea faptelor si a subiectelor, precum si pentru a oferi conducerii oportunitatea de a furniza informatii suplimentare. In cazul in care conducerea accepta sa comunice o problema de interes pentru guvernanta celor responsabili cu guvernanta, auditorul nu mai este obligat sa repete comunicarea, cu conditia ca auditorul sa fie multumit ca respectiva comunicare a fost facuta intr-o maniera eficienta si adecvata.
Alte aspecte
In cazul in care auditorul considera necesara o modificare a raportului auditorului asupra situatiilor financiare, asa cum este descris in ISA 700, "Raportul auditorului asupra situatiilor financiare", comunicarea dintre auditor si cei responsabili cu guvernanta nu pot fi considerate ca un substitut.
Auditorul va evalua daca probleme de audit de interes pentru guvernanta comunicate anterior afecteaza situatiile financiare ale exercitiului financiar curent. Auditorul va decide daca subiectul continua sa fie o problema de interes pentru guvernanta si daca este necesar sa o comunice din nou celor insarcinati cu guvernanta..
Confidentialitate
Cerintele organismelor contabile profesionale nationale, legislatia sau reglementarile pot impune obligatii de confidentialitate care vor restrictiona comunicarea de catre auditor a problemelor de audit de interes pentru guvernanta. Auditorul face referire la astfel de cerinte, legi sau reglementari inainte de a comunica problemelor celor responsabili cu guvernanta. In unele circumstante, conflictele potentiale cu obligatiile etice si legale ale auditorului in ceea ce priveste confidentialitatea si raportarea pot fi complexe. In aceste cazuri, auditorul poate dori sa apeleze la consultanta juridica.
Legi si reglementari
Cerintele organismelor contabile profesionale nationale, legislatia sau reglementarile pot obliga auditorul sa comunice problemele de audit de importanta pentru guvernanta. Aceste cerinte suplimentare de comunicare nu sunt acoperite de prezentul ISA; totusi, ele pot afecta continutul, forma si durata comunicarilor catre cei insarcinati cu guvernanta.
