|
|
|
Probe adecvate si implicatii in opinia de audit - ISA 510
Pentru angajamentele de audit initiale, auditorul trebuie sa obtina probe de audit adecvate si suficiente conform carora:
(a) soldurile initiale nu contin informatii eronate care afecteaza in mod semnificativ situatiile financiare ale exercitiului financiar curent;
(b) soldurile finale ale exercitiului financiar precedent au fost corect reportate in perioada curenta sau, acolo unde este adecvat, au fost retratate;
(c) politicile contabile corespunzatoare sunt aplicate in mod consecvent sau modificarile in politicile contabile au fost contabilizate corect si prezentate si dezvaluite in mod adecvat.
"Soldurile de deschidere" (sau initiale) reprezinta acele solduri contabile care exista la inceputul exercitiului financiar. Soldurile de la inceputul exercitiului financiar se bazeaza pe soldurile de inchidere (sau finale) ale exercitiului financiar precedent si reflecta efectele:
(a) tranzactiilor din exercitiile financiare precedente; si
(b) politicilor contabile aplicate in exercitiul financiar precedent.
Intr-un angajament initial de audit, auditorul nu va avea probe de audit obtinute anterior, care sa sustina astfel de solduri de deschidere.
Proceduri de audit
Gradul de suficienta si gradul de adecvare a probelor de audit pe care auditorul trebuie sa le obtina privind soldurile initiale depind de anumite elemente, ca:
Politicile contabile aplicate de entitate.
Daca situatiile financiare ale exercitiului financiar precedent au fost auditate si, in caz afirmativ, daca raportul auditorului a fost modificat;
Natura conturilor si riscul unor anomalii de fond in situatiile financiare ale exercitiului financiar curent;
Pragul de semnificatie al soldurilor initiale aferent situatiilor financiare ale exercitiului financiar curent.
Auditorul va trebui sa ia in considerare daca soldurile initiale reflecta aplicarea politicilor contabile adecvate si daca acele politici sunt aplicate cu consecventa in situatiile financiare ale exercitiului financiar curent. In cazul in care exista unele modificari ale politicilor contabile sau ale modului de aplicare a acestora, auditorul trebuie sa ia in considerare daca acestea sunt contabilizate in mod adecvat si corect si prezentate si dezvaluite intr-o maniera corespunzatoare.
Atunci cand situatiile financiare ale exercitiului financiar precedent au fost auditate de un alt auditor, auditorul actual poate obtine probe de audit adecvate si suficiente cu privire la soldurile initiale prin revizuirea documentelor de lucru ale auditorului precedent. In aceste circumstante, auditorul actual va lua in considerare competenta profesionala si independenta auditorului precedent. Daca raportul auditorului precedent a fost modificat, auditorul va acorda in perioada curenta o atentie deosebita aspectelor ce au avut ca rezultat modificarea.
Atunci cand situatiile financiare anterioare nu au fost auditate sau atunci cand auditorul nu este satisfacut de utilizarea procedurilor de audit descrise in paragraful 6, auditorul va trebui sa aplice alte proceduri de audit cum sunt cele descrise in paragrafele 9 si 10.
Unele probe de audit referitoare la active si datorii curente pot fi obtinute in mod normal, ca parte a procedurilor de audit ale perioadei curente. De exemplu, incasarea (plata) soldurilor initiale ale conturilor de clienti (sau de furnizori) in timpul perioadei curente va oferi unele probe de audit referitoare la existenta lor, la drepturi si obligatii, la exhaustivitate si la evaluarea de la inceputul perioadei. Totusi, in cazul stocurilor este mult mai dificil ca auditorul sa fie multumit in ceea ce priveste stocurile detinute la inceputul perioadei. De aceea sunt necesare, in mod normal, proceduri suplimentare de audit, cum ar fi observarea unei inventarieri fizice curente a stocurilor si reconcilierea acestora cu stocurile fizice de la inceputul perioadei, aplicarea procedurilor de audit pentru evaluarea stocurilor de deschidere, precum si aplicarea procedurilor de audit asupra profitului brut si a procedurilor de separare a exercitiilor. O combinatie a acestor proceduri de audit poate furniza suficiente probe de audit adecvate si suficiente.
Pentru activele imobilizate si obligatiile pe termen lung, cum sunt mijloace fixe, plasamente si datorii pe termen lung, auditorul va examina, de regula, inregistrarile contabile si alte informatii care stau la baza soldurilor initiale. In anumite situatii, auditorul poate sa obtina confirmarea soldurilor initiale de la terte persoane, de exemplu, pentru datoriile si plasamentele pe termen lung. In alte cazuri, auditorul poate fi nevoit sa aplice proceduri de audit suplimentare.
Concluziile si raportul de audit
Daca, dupa efectuarea procedurilor de audit, inclusiv a celor prezentate mai sus, auditorul nu poate obtine suficiente probe de audit adecvate cu privire la soldurile initiale, raportul auditorului trebuie sa includa:
(a) o opinie cu rezerve, de exemplu:
"Nu am participat la inventarierea stocurilor situate la XXX, efectuata la data de 31 decembrie 20X1, datorita faptului ca la acea data nu eram numiti ca auditori. Nu am fost in masura sa ne consideram multumiti in privinta stocurilor declarate la acea data prin aplicarea altor proceduri de audit.
In opinia noastra, cu exceptia efectelor unor astfel de ajustari, daca ar fi existat, care ar fi putut fi determinate ca fiind necesare daca am fi fost in masura sa participam la inventarierea efectiva si sa ne declaram multumiti in privinta soldul initial al stocurilor, situatiile financiare prezinta o imagine fidela (sau "prezinta in mod corect, sub toate aspectele semnificative") a pozitiei financiare a societatii la 31 decembrie 20X2, a rezultatelor operatiunilor sale si a fluxurilor de numerar aferente anului incheiat la acea data, in conformitate cu ..."
(b) imposibilitatea de a exprima o opinie sau
(c) in jurisdictiile in care este permis, o opinie cu rezerve sau imposibilitatea exprimarii unei opinii cu privire la rezultatele operatiunilor si o opinie fara rezerve in legatura cu pozitia financiara, de exemplu:
"Nu am participat la inventarierea stocurilor situate la XXX, efectuata la data de 31 decembrie 20X1, datorita faptului ca la acea data nu eram numiti ca auditori. Nu am fost in masura sa ne consideram multumiti in privinta stocurilor declarate la acea data prin aplicarea altor proceduri de audit.
Datorita semnificatiei celor de mai sus pentru rezultatele operatiunilor societatii aferente exercitiului cu inchidere la 31 decembrie 20X2, nu ne situam in pozitia de a ne exprima o opinie si, prin urmare, nu exprimam o opinie asupra rezultatelor operatiunilor societatii si asupra situatiei fluxurilor de numerar pentru anul incheiat.
In opinia noastra, bilantul prezinta o imagine fidela (sau "prezinta in mod corect, sub toate aspectele semnificative") a pozitiei financiare a societatii la data de 31 decembrie 20X2, in conformitate cu ..".
Daca soldurile initiale contin anomalii care pot afecta in mod semnificativ situatiile financiare ale perioadei curente, auditorul va informa conducerea si, dupa obtinerea autorizatiei din partea acesteia, va informa si auditorul precedent, daca a existat vreunul. In cazul in care efectul unei denaturari nu a fost contabilizat in mod corect si dezvaluit si prezentat adecvat, auditorul trebuie sa exprime o opinie cu rezerve sau o opinie contrara, dupa caz.
Daca politicile contabile ale perioadei curente nu au fost aplicate cu consecventa in ceea ce priveste soldurile initiale si daca modificarea nu a fost contabilizata corect si dezvaluita si prezentata in mod adecvat, auditorul trebuie sa exprime o opinie cu rezerve sau o opinie contrara, dupa caz.
Daca raportul de audit al entitatii pentru perioada anterioara a fost modificat, auditorul va lua in considerare efectul modificarii asupra situatiilor financiare pentru perioada curenta. De exemplu, daca a existat o limitare a sferei angajamentului, cum ar fi o limitare datorata imposibilitatii de a determina stocul initial al perioadei anterioare, auditorul nu trebuie sa exprime o opinie cu rezerve sau sa se declare in imposibilitatea de a exprima o opinie pentru perioada curenta. Cu toate acestea, daca o modificare privind situatiile financiare ale perioadei anterioare ramane relevanta si semnificativa pentru situatiile financiare ale perioadei curente, auditorul actual trebuie sa modifice raportul de audit in mod corespunzator.
