Contabilitatea materiilor prime si a materialelor consumabile

Contabilitatea materiilor prime si a materialelor consumabile

Materiile prime si materialele consumabile au o insemnata pondere in totalul mijloacelor materiale circulante, indeosebi in unitatile patrimoniale cu activitate de productie de bunuri.

Contabilitatea materiilor prime si materialelor se realizeaza cu ajutorul conturilor:

Contul 300 - Materii prime;

Contul 301 - Materiale ;

Contul 308 - Diferente de pret.

Contul 300 "Materii prime" tine evidenta existentei si miscarii stocurilor de materii prime care participa direct la fabricarea produselor si se gasesc in produsul finit, integral sau partial, fie in starea lor initiala, fie transformata.

Materiile prime, dupa continutul economic este un cont de active circulante materiale, iar dupa functiunea contabila este cont de activ.

Operatii privitoare la Contul 300  "Materii prime" reflectate in contabilitatea sintetica la unitatile patrimoniale, care aplica metoda inventarului permanent se rezuma astfel:

Debit Contul 300 Materii prime Credit

Operatii privitoare la Contul 300  "Materii prime" reflectate in contabilitatea sintetica la unitatile patrimoniale, care aplica metoda inventarului intermitent, se rezuma astfel:

Contul 301 "Materiale consumabile", este un cont sintetic de gradul I, care are ca obiect de inregistrare activele circulante materiale care participa in procesul de fabricatie sau de exploatare fara a se regasi de regula in produsul finit, precum si cele necesare procesului de circulatie, aflate in patrimoniul unitatii.

In sfera acestor active circulante materiale se inscriu o gama larga de elemente, care se diferentiaza in anumite limite prin caracteristici comportamentale, care impun desfasurarea contului 301, in conturi sintetice de gradul II, astfel:

Materialele consumabile si conturile sale sintetice de gradul II, dupa continutul economic sunt conturi de active circulante materiale, iar dupa functiunea contabila sunt conturi de activ.

Operatiile privitoare la conturile 3011, 3012, 3013, 3014, 3015, 3016 si 3018 reflectate in contabilitatea sintetica la unitatile patrimoniale, care aplica metoda inventarului permanent, se prezinta astfel:

Debit Conturile 3011 - 3018 Credit

Operatiile privitoare la conturile 3011, 3012, 3013, 3014, 3015, 3016 si 3018 reflectate in contabilitatea sintetica la unitatile patrimoniale, care aplica metoda inventarului intermitent, se prezinta astfel:

Contul 308 "Diferente de pret la materii prime si materiale", tine evidenta diferentelor dintre pretul standard si pretul efectiv de cumparare sau pentru evidentierea celorlalte componente ale costului de achizitie(taxe vamale, transport, manipulare, comisioane si alte taxe nedeductibile).

Dupa continutul economic este un cont rectificativ de active circulante, iar dupa functiunea contabila este cont de activ. Soldul debitor al contului308 "Diferente de pret la materii prime si materiale", evidentiaza diferentele de pret aferente materialelor existente in stoc.

Operatii privitoare la Contul 308  "Diferente de pret la materii prime si materiale" reflectate in contabilitatea sintetica la unitatile patrimoniale, care aplica metoda inventarului permanent se rezuma astfel:

Diferentele de pret se repartizeaza asupra valorii materialelor iesite si asupra stocurilor cu ajutorul unui coeficient de repartizare K, care se calculeaza astfel:

Acest coeficient se inmulteste cu valoarea materialelor iesite din gestiune la pret de inregistrare, iar suma rezultata se inregistreaza in conturile corespunzatoare in care au fost inregistrate materialele iesite, prin creditul contului 308.

Rc cont 308 = Rc cont 300(301) * K

La finele perioadei, soldurile conturilor de diferente de pret se cumuleaza cu soldurile conturilor de materiale si se formeaza valoarea stocurilor la costul de achizitie.

A.         Inregistrari contabile in cazul aplicarii inventarului permanent.

1)     Evaluarea la cost de achizitie:

Receptia materiilor prime achizitionate de la furnizori

Eliberarea in consumul productiv materiilor prime

2)     Evaluarea la cost standard:

Receptie conform facturii cu diferente de pret:

Eliberare spre consum:

Determinarea diferentelor de pret:

Diferente aferente iesirilor = 50.000.000 * 9,09 % = 4.545.000 lei

Inregistrarea diferentelor de pret:

3)     Evaluarea la pret de facturare al furnizorului:

Receptia materiilor prime:

Eliberare spre consum:

Determinarea diferentelor de pret:

Diferente aferente iesirilor = 50.000.000 * 11,11 % = 5.555.000 lei

Inregistrarea diferentelor de pret:

B.         Inregistrari contabile in cazul aplicarii inventarului intermitent.

Stornarea soldului initial de materii prime si readucerea lor asupra cheltuielilor:

Receptia si trecerea asupra cheltuielilor a materiilor prime achizitionate de la furnizori:

Trecerea asupra stocurilor, a materiilor prime inventariate la sfarsitul lunii:

C.          Inregistrarea intrarilor de materii prime si materiale consumabile

1.     Pe baza de factura

Fara diferente de pret

Cu diferenta de pret favorabile

Cu diferente de pret nefavorabile

2.     Pe baza de aviz de expeditie

Primire pe baza de aviz

La primirea facturii fara diferente intre aviz si factura

La primirea facturii cu diferente in plus intre aviz si factura

La primirea facturii cu diferente in minus intre aviz si factura

3.     De la intreprinzatorul individual

4.     Ca aport de la asociati si actionari

5.     Din avans de trezorerie

6.     Din prelucrare la terti

7.     Din donatii, cu titlu gratuit

8.     Plus la inventar

In rosu

In negru

9.     De la grup la unitate sau subunitate

De la grup

De la unitatea de care apartine subunitatea

De la o alta subunitate

D.         Inregistrarea iesirilor de materii prime si materiale consumabile

1.     Retrase de intreprinzatorul individual

2.     Trimise spre prelucrat

3.     Trecute la marfuri spre a fi vandute

4.     Date in consum

5.     Lipsa la inventar,

Imputabile

Neimputabile

6.     Donate

7.     Distruse in urma calamitatilor

E.          Inregistrari contabile privind achizitiile de stocuri cu reduceri comerciale si financiare

Derularea tranzactiilor de vanzare-cumparare presupune relatii cu furnizorii si clientii, pe piata concurentiala ceea ce duce la operarea cu reduceri de pret, destinate sa plateasca fidelitatea unui client, respectarea intocmai a unor clauze contractuale, achitarea inainte de termen a unei datorii si, nu in ultimul rand, sa incite clientul spre cumparare, ceea ce duce la cresterea cifrei de afaceri.

Aceste reduceri de preturi se impart in doua categorii:

Reduceri de natura comerciala

Reduceri de natura financiara

1.     Reducerile comerciale au o influenta directa asupra marimii nete a unei facturi. In categoria reducerilor comerciale se includ:

Rabatul reprezinta reducerea practicata, asupra pretului convenit anterior intre furnizor si client, tinandu-se cont de unele defecte de calitate sau de neconformitate a bunurilor comerciale, fata de clauzele prevazute in contract.

Remiza este reducerea practicata asupra pretului curent de vanzare, tinandu-se cont de volumul vanzarilor sau de importanta cumparatorului, in clientela vanzatorului. Remiza corespunde unui procent aplicat asupra pretului brut, procent prevazut in oferta de preturi a vanzatorului sau care rezulta din negociere intre cei doi parteneri de afaceri.

Risturnul reprezinta o reducere de pret practicata asupra ansamblului operatiilor efectuate cu acelasi cumparator pe o perioada determinata.

De regula, reducerile comerciale se acorda sub forma unui procent din pretul brut, dar se poate acorda si in suma fixa.

2.     Reducerile financiare poarta denumirea de sconturi

Scontul de decontare este reducerea financiara acordata procentual asupra unei creante decontate inainte de scadenta normala, reprezentand o bonificatie acordata clientului. Scontul de decontare este o cheltuiala financiara pentru furnizor, care este beneficiarul platii si un venit financiar pentru client, care efectueaza o plata inainte de scadenta.

Cu privire la metodologia de calcul si contabilizare a reducerilor, trebuie respectate urmatoarele reguli:

Toate reducerile de pret sunt incluse in factura,

Reducerile comerciale premerg reducerile financiare,

Reducerile sunt determinate in cascada, ceea ce inseamna ca procentele de reducere se aplica asupra netului anterior,

In cazul reducerilor comerciale mai intai se calculeaza rabaturile si apoi remizele si risturnurile,

Scontul de decontare se aplica dupa ultima reducere de natura comerciala,

Taxa pe valoarea adaugata se calculeaza la ultimul "net" determinat si se aduna cu acesta pentru a obtine "totalul facturii",

Reducerile comerciale nu se contabilizeaza nici la furnizor, nici la client,

Reducerile financiare se contabilizeaza ca o cheltuiala financiara pentru furnizor si ca un venit financiar pentru client.

Exemplu de calcul:

Presupunem ca totalul brut al unei facturi pentru vanzarea de marfuri este de 1.800.000 lei, rabatul pentru defecte de calitate este de 100.000 lei, remiza pentru vanzari superioara sumei de 1.000.000 lei este de 5 %, remiza pentru fidelitatea clientului 10 % si scontul de decontare pentru plata inainte de scadenta este de 2 % .

Factura simplificata arata astfel:

Reducerile financiare se pot evidentia in contabilitatea furnizorului in functie de momentul acordarii acestora, astfel:

In momentul intocmirii facturii

Ulterior intocmirii facturii

Reducerile financiare se pot evidentia in contabilitatea clientului in functie de momentul acordarii acestora, astfel:

In momentul intocmirii facturii

Ulterior intocmirii facturii