|
|
|
Marfurile sunt bunuri pe care entitatea le cumpara in vederea revanzarii lor, in aceeasi stare sau dupa prelucrari nesemnificative (ex: sortare, ambalare, congelare etc).
Sunt asimilate stocurilor de marfuri si celelalte categorii de stocuri (materii prime, materiale consumabile sau materialele de natura obiectelor de inventar) devenite disponibile si pentru a recupera costurile facute cu achizitionarea lor, li se schimba destinatia in marfuri, urmand a fi valorificate apoi in starea in care au fost cumparate.
Tot in categoria marfurilor sunt trecute si produsele finite sau semifabricatele obtinute din productie proprie si care sunt transferate din depozitul fabricii la magazinele proprii de desfacere.
Evidenta marfurilor in contabilitate se poate realiza (asa cum am prezentat la paragraful 4.2 Recunoasterea si evaluarea stocurilor):
la cost de achizitie al marfurilor, recomandat in general societatilor din veriga comertului "en-gros" unde circulatia marfurilor este data de un numar redus de sortimente, cu o frecventa redusa a intrarilor (sau si a iesirilor) si care se realizeaza in cantitati mari si foarte mari;
pretul de vanzare cu amanuntul, utilizat in comertul cu amanuntul caracterizat de sortimente variate de marfuri, cu o frecventa mare a intrarilor si iesirilor. Pretul cu amanuntul este format din:
costul de achizitie;
adaosul comercial;
TVA.
Pretul de vanzare cu amanuntul se poate modifica prin reducere sau majorare, insa de fiecare data e necesar un inventar pentru schimbarea de pret.
Pentru marfurile a caror perioada de garantie a expirat sau pentru marfurile degradate si neimputabile, consiliul de administratie al operatorilor economici poate aproba operatiunea de casare.
Decontarea vanzarilor in comertul "en-gros" se face pe baza de factura fiscala. Chiar daca adesea se utilizeaza decontarele in numerar se va folosi totusi contul 411 "Clienti" ceea ce presupune inregistrarea in prealabil:
- a vanzarii: 411 "Clienti" = %
707 "Venituri din vanzarea marfurilor"
4427 "TVA colectata"
- si apoi decontarea facturii in numerar: 531 "Casa" = 411 "Clienti"
Totusi marea majoritate a decontarilor in comertul "en-gros" se realizeaza prin viramente din conturile bancare, in baza ordinului de plata.
In comertul cu amanuntul, vanzarea nu presupune facturarea (exceptie fac marfurile care se vand cu garantie). Pentru inregistrarea incasarilor corespunzatoare vanzarilor, se utilizeaza casele de marcat si se elibereaza bonuri fiscale. In acest caz vanzarea e simultana cu incasarea:
531 "Casa" = %
707 "Venituri din vanzarea marfurilor"
4427 "TVA colectata"
Contabilitatea existentei si miscarii stocurilor de marfuri se realizeaza cu ajutorul contului 371 "Marfuri" (cont A).
Referitor la adaosul comercial facem urmatoarele precizari in ceea ce priveste contul utilizat pentru evidentierea lui, a modului de calcul si a momentului realizarii calculului:
contabilitatea adaosului comercial se realizeaza cu ajutorul contului 378 "Diferente de pret la marfuri"(cont P);
adaosul comercial (AC) se determina in momentul achzitionarii marfurilor, prin aplicarea unei cote de adaos asupra costului de achizitie. Din adaosul comercial, comerciantul trebuie sa-si acopere cheltuielile de circulatie (stocare, vanzare, salarii, amortizare, chirii pentru spatii etc) si sa-si asigure si o marja de profit.
Adaosul comercial se mai calculeaza si in momentul scaderii din gestiune a marfurilor vandute, ocazie cu care se determina cota medie de adaos comercial "k" astfel:
Soldul contului 378 Rulajul creditor al contului 378
la inceputul anului + cumulat de la inceputul anului si
pana la finele lunii curente
k =
Soldul contului 371 + Rulajul creditor al contului 371
la inceputul anului cumulat de la inceputul anului si
(la pret cu amanuntul pana la finele lunii curente (la pret cu
exclusiv TVA neexigibila amanuntul, exclusiv TVA neexigibila
aferenta ) aferenta)
Pentru a determina adaosul comercial aferent marfurilor vandute se va inmulti aceasta cota medie de adaos cu rulajul creditor al contului 371 astfel:
AC aferent iesirilor = k * Rulajul creditor al contului 371 la pret cu
amanuntul exclusiv TVA aferenta
TVA care concura la formarea pretului de vanzare cu amanuntul al marfurilor intrate in gestiune este neexigibil si se evidentiaza cu ajutorul contului 4428 "TVA neexigibila" (cont P in aceasta situatie). TVA neexigibila se determina prin aplicarea cotei de TVA prevazuta de lege, la costul de achizitie + adaosul comercial.
TVAN = (cost de achizitie + adaos comercial) * cota % TVA
La vanzarea marfurilor TVA devine exigibila, respectiv TVA colectata si se evidentiaza cu ajutorul contului 4427 "TVA colectata", cont cu functie de pasiv.
In situatia in care se cunoaste doar pretul de vanzare cu amanuntul, pentru a evidentia TVA colectata care este inclusa in acest pret, se aplica cota recalculata de TVA asupra pretului de vanzare cu amanuntul.
Cota recalculata de TVA se termina folosind procedeul sutei majorate astfel:
Cota de TVA
Cota de TVA recalculata =
Cota de TVA + 100
TVAC = Pretul de vanzare cu amanuntul * Cota % TVA recalculata
Prezentam in continuare functia conturilor utilizate in evidentierea circulatiei stocurilor de marfuri in cazul utilizarii inventarului permanent.
Contul 371 "Marfuri" este un cont de active (ct A).
- se debiteaza:
cu valoarea marfurilor achizitionate de la furnizori;
din avansuri de trezorerie
In situatia in care evidenta marfurilor se tine la pret de vanzare cu
amanuntul, contul 371 "Marfuri" se mai debiteaza si cu adaosul comercial aferent marfurilor intrate si cu TVA neexigibila aferenta intrarilor de marfuri.
- se crediteaza cu valoarea marfurilor scazute din gestiune prin vanzare, lipsa la inventar, trimise spre prelucrare la terti, livrate subunitatilor, facute donatii catre terti, distruse de calamitati.
Daca evidenta marfurilor se realizeaza la pretul de vanzare cu
amanuntul contul 371 "Marfuri" se mai crediteaza si cu adaosul comercial aferent marfurilor iesite si cu TVA neexigibila aferenta.
Soldul debitor al contului reflecta valoarea marfurilor existente in stoc.
Contul 378 "Diferente de pret la marfuri" este un cont rectificativ al valorii de inregistrare a marfurilor, cont de pasiv:
- se crediteaza cu adaosul comercial aferent marfurilor intrate in gestiune;
- se debiteaza cu adaosul comercial aferent marfurilor iesite din gestiune;
Soldul creditor reprezinta valoarea adaosului comercial aferent marfurilor existente in stoc.
Contul 4428 "TVA neexigibila", atunci cand evidentiaza TVA in asteptare ce intra in componenta pretului de vanzare cu amanuntul al marfurilor, are functie de pasiv.
Se crediteaza cu TVA neexigibila aferenta marfurilor intrate si se debiteaza cu TVA neexigibila aferenta marfurilor iesite, soldul creditor reflecta TVA neexigibila aferenta marfurilor existente in stoc.
Nota:
TVA neexigibila aferenta marfurilor iesite este egala cu TVA colectata aferenta marfurilor iesite.
Reamintim urmatoarele aspecte deja tratate in paragrafele precedente:
- in cazul utilizarii metodei inventarului intermitent pentru organizarea contabilitatii sintetice a stocurilor de marfuri, filiera inregistrarilor este urmatoarea:
- evidentierea stocului de marfuri, determinat prin inventariere, existent la sfarsitul lunii
371 "Marfuri" = %
607 "Cheltuieli privind marfurile"
378"Diferente de pret la marfuri"
4428 "TVA neexigibila"
deblocarea stocului de marfuri la inceputul lunii
% = 371 "Marfuri"
607 "Cheltuieli privind marfurile"
378"Diferente de pret la marfuri"
4428"TVA neexigibila"
achizitia in cursul lunii a marfurilor de la diferiti furnizori
% = 401 "Furnizori"
607"Cheltuieli privind marfurile"
378"Diferente de pret la marfuri"
4428"TVA neexigibila"
a)Operatiuni cu marfurile in unitatile comerciale cu amanuntul
achizitii si vanzari
Exemplu: SC "SAG" SA are in stoc la 1 decembrie N marfuri in valoarea de 130.900 lei pret de vanzare cu amanuntul (sold debitor la contul 371 "Marfuri"). Adaosul comercial aferent stocului la 1 decembrie N este de 10.000 lei (sold creditor la contul 378 "Diferente de pret la marfuri"), iar TVA neexigibila aferenta stocului este de 20.900 lei (sold creditor la contul 4428 "TVAN").
In cursul lunii decembrie societatea se aprovizioneaza cu marfuri de la furnizori, avand in factura prevazute urmatoarele elemente:
- valoarea in pret de achizitie 500.000 lei
-
TVA 24% 120.000 lei
Total de plata 620.000 lei
Adaosul comercial, aferent marfurilor receptionate, practicat de unitatea comerciala este de 20%, iar cota de TVA este de 24%.
Cunoscand aceste elemente se va determina valoarea marfurilor sosite in pret de vanzare cu amanuntul si se va inregistra receptia acestora.
In cursul lunii decembrie societatea comerciala a vandut marfuri, contra numerar, in valoare de 600.000 lei, din care TVA colectata este de 116.129 lei. (600.000 lei * 24/124 = 116.129). Se va inregistra vanzarea marfurilor si scaderea din gestiune a marfurilor vandute, scop in care:
se va stabili TVA neexigibila aferenta marfurilor iesite;
se va calcula cota medie de adaos comercial, precum si a adaosului comercial aferent marfurilor iesite;
se va determina costul marfurilor vandute.
Rezolvare
- Determinarea pretului de vanzare cu amanuntul al marfurilor achizitionate
500.000 * 20%100.000
(500.000 + 100.000)*24%144.000
Tpret cu amanuntul 744.000
- Inregistrarea receptiei marfurilor
% =401 "Furnizori" 620.000
371"Marfuri" 500.000
4426 "TVA deductibila" 120.000
si
371 "Marfuri" =%244.000
378 "Diferente de pret la marfuri"100.000
4428 "TVA neexigibila"144.000
- Vanzarea marfurilor cu numerar
531 "Casa" = % 600.000
707 "Venituri din vanzarea marfurilor" 483.871
4427 "TVA colectata" 116.129
- Stabilirea TVA neexigibila aferenta marfurilor nevandute
TVA neexigibila = TVA colectata = 116.129
- Calcularea cotei medii de adaos comercial
k =
= 0,1549295
- Calcularea adaosului comercial aferent marfurilor iesite
AC aferent iesirilor = (600.000 - 116.129) * 0,1549295 = 74.966
- Determinarea costului marfurilor vandute
Costul marfurilor = 600.000 - 116.129 - 74.966 = 408.905
- Inregistrarea scaderii din gestiune a marfurilor
% = 371 "Marfuri"600.000
607 "Cheltuieli privind marfurile"408.905
378 iferente de pret la marfuri" 74.966
4427"TVA neexigibila" 116.129
b)Marfuri constatate in minus sau in plus la inventariere
Exemplu: Cu ocazia inventarierii anuale a stocurilor de marfuri la SC "X" SA se constata:
la magazinul nr. 1, un minus de marfuri in valoare de 1.000 lei pret de vanzare cu amanuntul, minus care se va imputa vanzatorului;
la magazinul nr. 2, un plus de marfuri in valoare de 500 lei pret cu amanuntul.
Cunoscand cota medie de adaos comercial, calculata la sfarsitul lunii de cele doua magazine la marfuri de 20%, se va proceda la efectuarea operatiunilor de regularizare a rezultatelor inventarierii
1) Inregistrarea minusului de inventar la magazinul 1
Valoarea marfurilor in pret cu amanuntul 1.000 lei
TVA neexigibila aferenta 1.000 24/124 =193 lei
Adaos comercial aferent (1.000 - 193) 20/100 = 161 lei
Cost de achizitie aferent marfurilor = 1.000-193-161=642 lei
% = 371 "Marfuri" 1.000
607 "Cheltuieli privind marfurile" 646
378 "Diferente de pret la marfuri" 161
4428 "TVA neexigibila" 193
2)Imputarea minusului vanzatorului de la magazinul 1
Valoarea marfurilor in cost de achizitie646 lei
Adaos
comercial aferent 161 lei
= venitul din imputare 807 lei
TVA colectata 193 lei
= valoarea marfurilor in pret cu amanuntul 1.000 lei
4282 "Alte creante in = %1.000
legatura cu personalul"
7581 "Venituri din 807
despagubiri,
amenzi si penalitati"
4427"TVA colectata" 193
3)Inregistrarea plusului de marfuri la magazinul nr. 2
Valoarea marfurilor in pret cu amanuntul = 500 lei
TVA neexigibila aferenta 24/124 500 = 96 lei
Adaos comercial (500 - 96) 20/100 = 81 lei
Costul de achizitie al marfurilor (500 - 96 - 81) = 323 lei
371 "Marfuri"= %500
607 "Cheltuieli privind marfurile" 323
378 "Diferente de pret la marfuri" 81
4428 "TVA neexigibila" 96
