|
|
|
Facultatea de Stiinte Economice
AUDITUL FINANCIAR
Ce este un audit financiar ?
'Auditul financiar este o examinare profesionala independenta a situatiilor financiare anuale ale unei entitati in scopul formularii unei opinii de audit.'
Pentru abordarea unitara a auditului, sunt utilizate mai multe standarde:
- Standardele de Audit IFAC - International Federation of Accountant (Federatia Internationala a Contabililor)
- Standardele de Audit INTOSAI
- Liniile directoare ale UE pentru aplicarea Standardelor de Audit INTOSAI
- Standardele Nationale de Audit (Camera Auditorilor din Romania a hotarat asimilarea Standardele de Audit IFAC - International Federation of Accountant )
Standardele de audit sunt grupate pe clase si stabilesc cadrul general pentru audit. Acestea includ:
1.Planificarea, controlul si tinerea evidentei
Auditorul trebuie sa planifice, sa controleze si sa tina evidenta activitatii sale in mod corespunzator.Auditorul trebuie sa inteleaga particularitatile sectorului de activitate al entitatii auditate sub aspectul naturii activitatii, al organizarii si al metodelor operationale utilizate in sectorul de activitate respectiv.
Planificarea
Pentru a realiza planificarea activitatii de audit, auditorul trebuie sa determine modul specific de abordare a auditului pentru fiecare client si sa documenteze acest lucru.
Pentru a determina modul de abordare a auditului, auditorul trebuie sa evalueze in primul rind riscul de audit al entitatii. Pentru aceasta, auditorul ia in considerare riscurile inerente pentru intreaga entitate si pentru domeniile specifice si semnificative ale entitatii (active, pasive, venituri si cheltuieli).
O data identificat riscul, auditorul va trebui sa determine marimea esantionului. Aceasta poate fi determinata pe baza rationamentului profesional, adica de catre fiecare practician pe baza unor factori cunoscuti la momentul respectiv sau prin utilizarea unui model bazat pe risc.
Controlul activitatii de audit
Indiferent de marimea firmei care executa auditul, trebuie aplicate anumite proceduri pentru a controla modul de efectuare a activitatii de audit. Desi structurile manageriale variaza in functie de marimea firmei de audit, este important ca auditorul care intocmeste raportul sa fie convins ca munca desfasurata se situeaza la un standard acceptabil.
Conducerea si supravegherea personalului de audit, precum si verificarea activitatii acestuia sunt de aceea foarte importante. Perceptia pe care o persoana responsabila de angajament o are despre nivelul profesional al personalului implicat in efectuarea auditului si complexitatea angajamentulul vor determina gradul si nivelul controlului executat de responsabilul misiunii de audit.
2. Documentatia de audit
Calitatea documentelor de lucru determina calitatea auditului prin furnizarea probelor asupra activitatii desfasurate si a concluziilor trase. 'testul suprem' al calitatii documentatiei este dat de situatia in care un auditor cu experienta, fara legaturi anterioare cu angajamentul respectiv, va putea evalua, pornind de la documentele de lucru, ceea ce s-a facut si baza pe care s-au tras concluziile.
3. Sistemele de contabilitate si controlul intern
Auditorul ar trebui sa evalueze sistemul de inregistrare si procesare a tranzactiilor ale entitatii auditate si sa evalueze daca acesta este potrivit pentru a fi folosit ca baza pentru elaborarea situatiilor financiare. Aceasta va ajuta la planificarea activitatii de audit si la realizarea efectiva a procedurilor de audit.
Daca auditorul
decide ca se poate baza pe controalele interne, trebuie sa evalueze aceste
controale si sa efectueze teste de conformitate asupra lor. Auditorul trebuie sa faca o evaluare
a activitatii generale si a sistemului de contabilitate al entitatii auditate,
deoarece fara aceste informatii este imposibila confirmarea faptului ca
programele de audit vor trata adecvat toate aspectele referitoare la
activitatea clientului.
Dupa formarea opiniei asupra
sistemului contabil, sunt necesare convertirea acesteia intr-un model de audit
eficient si elaborarea programelor de audit pentru a tine evidenta
corespunzatoare a activitatii desfasurate.
Auditorul trebuie de asemenea sa cunoasca si sa evalueze
sistemele de control ale entitatii auditate. In functie de calitatea
controlului intern, auditorul poate determina masura in care se poate baza pe
controlul intern in efectuarea procedurilor de audit. Auditorul poate
determina, in aceste conditii, tipul si profunzimea testelor de fond cu
implicatii directe asupra planificarii activitatii de audit.
Documentare = intocmirea documentelor
dosarului de audit pentru fiecare etapa a procesului de audit.
4. Probele de audit
Auditorul trebuie sa obtina suficiente probe de audit pentru a-i permite sa traga concluzii rezonabile pe baza lor. Un dosar de audit trebuie sa contina suficiente probe de audit pentru a sprijini concluziile trase pe baza lor, pe care se intemeiaza opinia de audit asupra situatiilor financiare.
Probele pe care auditorul le obtine in cursul auditulul trebuie sa satisfaca urmatoarele obiective:
- existenta: un activ sau o obligatie exista la un moment dat;
- drepturi si obligatii: un activ sau o obligatie apartine entitatii la o anumita data;
- aparitie: o tranzactie sau un eveniment a avut loc in cursul perioadei si apartine entitatii;
- exhaustivitate: nu exista active, obligatii, tranzactii sau evenimente neinregistrate ori elemente neprezentate;
valoare: un activ sau o obligatie este inregistrata la o valoare contabila corespunzatoare;
comensurare: o tranzactie sau un eveniment este inregistrat la valoarea adecvata, iar veniturile si cheltuielile sunt alocate perioadei corespunzatoare;
- prezentare: un element este prezentat, clasificat si descris conform cadrului de raportare aplicabil (de exemplu, legislatia specifica si standardele contabile aplicabile).
Auditorul trebuie sa utilizeze rationamentul sau profesional pentru a determina volumul probelor de audit necesare angajamentului respectiv, iar aceasta va depinde de factori precum cunoasterea de catre auditor a clientului si a sectorului in care acesta isi desfasoara activitatea, evaluarea riscului si disponibilitatea pentru alegerea probelor de audit.
Probele pot fi obtinute utilizind una dintre urmatoarele tehnici:
Inspectia - revizuirea si examinarea inregistrarilor, documentelor sau activelor materializate.
Observatia - asistarea la o operatie sau la unele proceduri in timp ce acestea se deruleaza.
Investigatia si confirmarea - obtinerea de informatii din surse din afara entitatii auditate, cum ar fi bancile, furnizorii si clientii, precum si din interiorul entitatii auditate, de la conducere si angajati.
Calculul - verificarea exactitatii matematice a inregistrarilor contabile sau efectuarea de calcule independente.
Proceduri analitice - analizarea corelatiilor dintre datele financiare din cadrul aceleasi perioade sau din perioade diferite.
5. Raportarea
Raportul de audit trebuie sa cuprinda o exprimare clara a opiniei pe baza evaluarii concluziilor trase conform probelor obtinute in cursul auditului. Rezultatul final al activitatii de audit consta in elaborarea sau aprobarea de catre auditorul coordonator a unui raport de audit corespunzator asupra situatiilor financiare, pe baza rezultatelor si a concluziilor obtinute, si care opinia este clar exprimata.
Auditorii au obligatia legala de a efectua un raport pentru actionari asupra conturilor examinate de ei si asupra bilantului si contului de profit si pierderi.
Raportul auditorilor trebuie sa stabileasca daca, in opinia auditorului, situatiile financiare ofera o situatie fidela a pozitiei financiare a societatii la data raportarii, a rezultatelor activitatii ei si a fluxurilor pentru perioada auditata, in concordanta cu reglementarile in vigoare.
Raportul de audit contine urmatoarele elemente principale:
- Titlul si adresa
- Paragraful introductiv
- Responsibilitatea auditorului
- Pe ce se bazeaza opinia de audit
Opinia auditorului
Etapele procesului de audit
1.Stabilirea obiectivelor
2.Evaluarea riscului
'Riscul de audit reprezinta riscul pe care auditorul
il atribuie unei opinii de audit neadecvate, atunci cand situatiile
financiare contin informatii eronate semnificative.'
- Se va determina: riscul inerent, riscul de control si riscul de
nedetectare.
- Cunoasterea clientului, aplicarea sistemului contabil cerut de cadrul de
reglementare si a sistemului de control.
3.Elaborarea planului de audit
4.Obtinerea probelor de audit
5.Finalizarea activitatii si formularea opiniei de audit
6.Intocmirea raportului
