|
|
|
Asertiuni importante - ISA 1006.
SOLDURI LA ALTE BANCI
Existenta
Auditorul are in vedere confirmarile soldului venite de la terti. Acolo unde soldurile detinute la alte banci sunt rezultatul unui volum mare de tranzactii, primirea confirmarilor de la acele alte banci este probabil sa furnizeze o dovada mai convingatoare cu privire la existenta tranzactiilor si a soldurilor interbancare rezultante, decat in cazul testarii controalelor interne adecvate. Recomandari cu privire la procedurile de confirmare interbancara, incluzand terminologia si continutul cererilor de confirmare pot fi gasite in IAPS 1000, "Proceduri de confirmare interbancara".
Evaluare
Auditorul ia in considerare daca este necesar sa evalueze gradul de colectare a depozitelor prin prisma bonitatii bancii deponente. Procedurile necesare intr-o asemenea evaluare sunt similare cu cele utilizate la evaluarea imprumuturilor, analizate mai jos.
Prezentare si descriere
Auditorul ia in considerare daca soldurile la alte banci, existente la data situatiilor financiare, sunt expresia unor tranzactii comerciale bona fide (de buna credinta) sau daca orice variatie semnificativa fata de nivele normale sau preconizate reflecta tranzactiile incheiate in principal pentru a forma o impresie denaturata asupra pozitiei financiare a bancii sau pentru a imbunatati indicatorii de lichiditate si ratele activelor (cunoscuta sub denumirea de "cosmetizare").
Acolo unde fenomenul de cosmetizare apare intr-o maniera care denatureaza imaginea fidela a situatiilor financiare, auditorul cere conducerii sa ajusteze soldurilor prezentate in situatiile financiare, sau sa efectueze prezentari de informatii suplimentare in note. In cazul in care conducerea nu poate face acest lucru, auditorul ia in considerare modificarea raportului de audit.
INSTRUMENTE PE PIATA MONETARA
Existenta
Auditorul tine cont de necesitatea efectuarii unei inspectii fizice sau a confirmarii sumelor cu bancile custode externe, precum si de reconcilierea acestor sume cu inregistrarile contabile.
Drepturi si obligatii
Auditorul ia in considerare fezabilitatea verificarii primirii veniturilor aferente, ca mijloc de stabilire a proprietatii. Auditorul acorda o atentie speciala stabilirii proprietatii asupra instrumentelor detinute ca instrumente la purtator. Auditorul ia in considerare, de asemenea, daca exista sarcini asupra titlului instrumentelor.
Auditorul testeaza existenta acordurilor de vanzare si de recumparare la termen in vederea depistarii unor datorii si pierderi neinregistrate.
Evaluare
Auditorul tine cont de gradul de adecvare a tehnicilor de evaluare utilizate, in lumina bonitatii emitentului.
Masurare
Auditorul ia in considerare daca trebuie sa testeze inregistrarea corespunzatoare pe baza de angajamente a venitului obtinut din instrumentele pietei monetare a fost angajat, care in unele cazuri se face prin amortizarea unui discount la achizitie.
Auditorul trebuie sa ia in considerare, de asemenea, daca:
Relatia dintre tipurile de titluri detinute si venitul aferent este una rezonabila; si
Toate castigurile si pierderile semnificative din vanzari si reevaluari au fost raportate in conformitate cu cadrul de raportare financiara (de exemplu, acolo unde castigurile si pierderile din titluri tranzactionabile sunt tratate diferit fata de acelea rezultate din titlurile de investitii)
TITLURI DETINUTE IN SCOPUL TRANZACTIONARII
Anexa 2 furnizeaza exemple suplimentare de considerente legate de controlul intern si proceduri de audit cu privire la operatiunile comerciale.
Existenta
Auditorul are in vedere efectuarea unei inspectii fizice a titlurilor sau confirmarea cu bancile custode externe, precum si reconcilierea acestor sume cu inregistrarile contabile.
Drepturi si obligatii
Auditorul ia in considerare fezabilitatea verificarii primirii veniturilor aferente, ca mijloc de stabilire a proprietatii. Auditorul acorda o atentie speciala stabilirii proprietatii asupra instrumentelor detinute ca instrumente la purtator. Auditorul ia in considerare, de asemenea, daca exista sarcini asupra titlului instrumentelor.
Auditorul testeaza existenta acordurilor de vanzare si de recumparare la termen in vederea depistarii unor datorii si pierderi neinregistrate.
Evaluare
Cadrele de raportare financiara prescriu adesea diferite baze de evaluare pentru titlurile de valoare, in functie de scopul pentru care sunt detinute acestea: pentru tranzactionare, ca investitii de portofoliu sau in scopuri de acoperire impotriva riscurilor. De exemplu, un cadrul de raportare financiara ar putea solicita ca titlurile tranzactionabile sa fie inregistrate la valoarea de piata, investitiile de portofoliu la cost istoric, dar supuse analizelor de depreciere, iar titlurile pentru acoperirea riscurilor sa fie inregistrate pe acelasi principiu ca si activele de baza pe care le acopera. Intentiile conducerii determina daca un anumit titlu este detinut pentru un scop dat si astfel, determina baza de evaluare ce va fi folosita. Daca intentiile conducerii se schimba, se modifica si baza de evaluare. In consecinta, atunci cand titlurile de valori au fost transferate de la o categorie la alta, auditorul obtine probe de audit suficiente si adecvate care sa sustina asertiunile din situatiile financiare conform intentiilor revizuite. Posibilitatea de modificare a clasificarii unui activ deschid conducerii o oportunitate catre raportarea financiara frauduloasa, fiind posibila recunoasterea unui profit sau evitarea recunoasterii unei pierderi prin modificarea clasificarii unor anumite titluri de valori.
Atunci cand titlurile de valoare sunt inregistrate la valoarea de piata, auditorul ia in considerare daca titlurile a caror valoare de piata a crescut au fost transferate in mod arbitrar din contul de investitii de portofoliu (vezi paragraful 87) in special pentru ca un profit nerealizat sa fie inregistrat drept venit.
Auditorul ia in considerare, de asemenea, daca trebuie sa deruleze din nou calculele de evaluare si dimensiunea testelor controalelor desfasurate asupra procedurilor de evaluare ale bancii.
Masurare
Auditorul trebuie sa ia in considerare, de asemenea, daca:
Relatia dintre tipurile de titluri detinute si venitul aferent este una rezonabila; si
Toate castigurile si pierderile semnificative din vanzari si reevaluari au fost raportate in conformitate cu cadrul de raportare financiara (de exemplu, acolo unde castigurile si pierderile din titluri tranzactionabile sunt tratate diferit fata de acelea rezultate din titlurile de investitii).
