administrarea veniturilor in cadrul firmei

CAP.I.CONTABILITATEA VENITURILOR

Ordonanta de Urgenta a Guvernului nr. 109/2009 aduce o serie de modificari Codului Fiscal in privinta categoriilor de venituri supuse im­pozitului pe venit, in special a veniturilor din activitati independente, din salarii, din cedarea folosintei bunurilor, investitii. Vor intra in categoria cheltuielilor deductibile limitat tichetele de vacanta, precum si anumite dobanzi aferente creditelor angajate pentru achizitionarea de imobilizari corporale. Contribuabilii care obtin venituri din activitati independente vor putea opta intre un impozit de 10% plata anticipata sau un impozit final de 16%.

Impozit anticipat de 10% sau impozit final de 16%

Contribuabilii care obtin venituri din anumite activitati independente, pentru care impozitul se calculeaza sub forma de plati anticipate, aplicand o cota de impunere de 10% la venitul brut, vor putea opta pentru impunerea veniturilor cu o cota de 16% impozit final.

Dispozitia se aplica pentru contribuabilii care obtin venituri din proprietatea intelectuala, din vanza­rea bunurilor in regim de consig­na­tie, venituri din activitati desfa­su­rate in baza contractelor de agent, co­mision sau mandat comercial, ve­nituri din activitati desfasurate in baza contractelor/conventiilor civile, precum si venituri din activitatea de expertiza contabila si tehnica, judiciara si extrajudiciara.

Cheltuieli deductibile limitat

Vor intra in categoria cheltuielilor deductibile limitat cheltuielile reprezentand tichetele de vacanta acor­date de angajatori. Tichetele de vacanta nu sunt incluse nici in veniturile salariale si, in consecinta, nu sunt impozabile.

Vor fi deductibile, de asemenea, dobanzile aferente creditelor angajate pentru achizitionarea de imobilizari corporale de natura mijloa­ce­lor fixe in cazul in care dobanda este cuprinsa in valoarea de intrare a imo­bilizarii corporale.

Au fost scoase din categoria cheltuielilor deductibile limitat si do­ban­zile aferente imprumuturilor de la in­­stitutiile care desfasoara activita­tea de creditare cu titlu profesional.

Noi categorii de venituri asimilate salariilor

Sunt considerate venituri din sa­larii toate veniturile in bani si/sau in natura obtinute de o persoana fizica ce desfasoara o activitate in baza unui contract individual de munca sau a unui statut special prevazut de lege, indiferent de perioada la care se refera, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acorda, inclusiv indemnizatiile pentru incapacitate temporara de munca.

OUG 109/2009 introduce anumite categorii noi de venituri, care ur­meaza sa fie supuse regulilor de impunere proprii veniturilor din salarii.

Vor fi asimilate salariilor in ve-de­rea impunerii si urmatoarele ve­ni­turi:

- remuneratia obtinuta de di­rectori in baza unui contract de man­dat conform prevederilor Legii societatilor comerciale;

- remuneratia primita de pre­sedintele asociatiei de proprietari sau de alte persoane, in baza con­trac­tului de mandat, potrivit Legii privind infiintarea, organizarea si functionarea asociatiilor de proprie­tari;

- sume reprezentand salarii sau diferente de salarii stabilite in baza unor hotarari judecatoresti ramase definitive si irevocabile, precum si actualizarea acestora cu indicele de inflatie;

- indemnizatiile lunare platite conform legii de angajatori pe peri­oada de neconcurenta, stabilite conform contractului individual de munca.

Regulile de impunere proprii ve­niturilor din salarii se aplica si altor tipuri de venituri, considerate asimi­late salariilor:

- indemnizatiile din activitati desfasurate ca urmare a unei functii de demnitate publica, stabilite potri­vit legii;

- indemnizatii din activitati des­fasurate ca urmare a unei functii ale­se in cadrul persoanelor juridice fa­ra scop patrimonial;

- drepturile de solda lunara, in­demnizatiile, primele, premiile, spo­ru­rile si alte drepturi ale personalului militar - indemnizatia lunara bruta, precum si suma din profitul net, cuvenite administratorilor la com­panii/societati nationale, socie­tati comerciale la care statul sau o au­toritate a administratiei publice lo­­cale este actionar majoritar, precum si la regiile autonome;
- sumele primite de membrii fon­datori ai societatilor comerciale constituite prin subscriptie publica;

- sumele primite de reprezentantii in Adunarea Generala a Actio­narilor, in Consiliul de Adminis­tra­tie, membrii Directoratului si ai Con­siliului de Supraveghere, precum si in comisia de cenzori;

- orice alte sume sau avantaje de natura salariala ori asimilate sa­lariilor in vederea impunerii.
Nu sunt incluse in veniturile sa­la­riale si nu sunt impozabile nici ve­niturile de natura celor prevazute mai sus, realizate de persoane fizice, daca aceste venituri sunt primite in baza unor legi speciale si finantate din buget;

- tichetele de cresa, acordate po­trivit legii;

- tichetele de vacanta, acordate po­trivit legii.

Impozitarea veniturilor din chirii

Veniturile din cedarea folosintei bunurilor sunt veniturile in bani si/ sau in natura provenind din cedarea folosintei (inchiriere sau locatiune) bunurilor mobile si imobile, obti­nute de catre proprietar, uzufructuar sau alt detinator legal, altele decat veniturile din activitati independente.

OUG introduce dispozitii noi, potrivit carora persoanele fizice care realizeaza venituri din cedarea fo­lo­sintei bunurilor din derularea unui numar mai mare de 5 contracte de inchiriere la sfarsitul anului fiscal, in­cepand cu anul fiscal urmator ca­lifica aceste venituri in categoria ve­nituri din activitati independente si le supun regulilor de stabilire a veni­tului net pentru aceasta categorie. In aplicarea acestei reglementari se va emite ordin al presedintelui Agen­tiei Nationale de Administrare Fis­cala. Contribuabilii care realizeaza ve­nituri din cedarea folosintei bunu­ri­lor pe parcursul unui an, cu excep­tia veniturilor din arendare, datorea­za plati anticipate in contul impozi­tului pe venit catre bugetul de stat.
Vor face insa exceptie, de la 1 ia­nuarie 2009, contribuabilii care rea­li­zeaza venituri din cedarea folo­sin­tei bunurilor pentru care chiria pre­vazuta in contractul incheiat intre parti este stabilita in lei, nu au optat pentru determinarea venitului net in sistem real si la sfarsitul anului an­terior nu indeplinesc conditiile pentru calificarea veniturilor in ca­tegoria veniturilor din activitati in­dependente pentru care platile an­ticipate de impozit sunt egale cu im­pozitul anual datorat, si impozitul este final.

Retinerea impozitului din veniturile din investitii

Veniturile sub forma de dividen­de, inclusiv sumele primite ca urma­re a detinerii de titluri de participare la fondurile inchise de investitii se impun cu o cota de 16% din suma a­cestora. Obligatia calcularii si reti­ne­rii impozitului pe veniturile sub for­ma de dividende revine persoanelor juridice, odata cu plata dividendelor catre actionari sau asociati. Terme­nul de virare a impozitului este pana la data de 25 inclusiv a lunii urma­toa­re celei in care se face plata. In cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost platite actionarilor sau asociatilor pana la sfarsitul anului in care s-au aprobat situatiile fi­nanciare anuale, impozitul pe dividende se va plati pana la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmator si nu pe 31 decembrie, cat este in ac­tuala reglementare.

Retinerea impozitului din veniturile impozabile obtinute de nerezidenti

Nerezident este orice persoana fizica straina, orice persoana juridi­ca si orice alta entitate, inclusiv or­ga­nisme de plasament colectiv in va­lori mobiliare, fara personalitate ju­ri­dica, daca nu sunt inregistrate in Ro­mania potrivit legii.

Impozitul datorat de nerezidenti pentru veniturile impozabile obti­nu­te din Romania se calculeaza, se retine si se plateste la bugetul de stat de catre platitorii de venituri.

    Impozitul datorat se calculeaza prin aplicarea urmatoarelor cote asu­pra veniturilor brute:
a) 10% pentru veniturile din do­banzi si redevente, daca beneficiarul efectiv al acestor venituri este o persoana juridica rezidenta intr-un stat membru al Uniunii Europene sau intr-unul dintre statele Asociatiei Eu­ropene a Liberului Schimb (AELS), respectiv Islanda, Principatul Liech­tenstein, Regatul Norvegiei, sau un sediu permanent al unei intreprin­deri dintr-un stat membru al Uniu­nii Europene sau dintr-un stat AELS, situat intr-un alt stat membru. Aceas­ta cota de impunere se aplica in perioada de tranzitie de la data ade­rarii Romaniei la Uniunea Euro­peana si pana la data de 31 decembrie 2010, cu conditia ca beneficiarul efectiv al dobanzilor sau redeven­te­lor sa detina minimum 25% din va­loarea/numarul titlurilor de participare la persoana juridica romana, pe o perioada neintrerupta de cel putin 2 ani, care se incheie la data platii dobanzii sau redeventelor;
10% pentru dividendele platite de o intreprindere, care este persoana juridica romana sau persoana juridica cu sediul social in Romania, infiintata potrivit legislatiei europe­ne, unei persoane juridice rezidente intr-un alt stat membru al Uniunii Europene sau in unul dintre statele Asociatiei Europene a Liberului Schimb, ori unui sediu permanent al unei intreprinderi dintr-un stat mem­bru al Uniunii Europene sau dintr-un stat al AELS, situat intr-un alt stat membru;

c) 20% pentru veniturile obtinute din jocuri de noroc;

d) 16% in cazul oricaror altor veni­turi impozabile obtinute din Roma­nia, asa cum sunt enumerate la art. 115, cu exceptia veniturilor din do­banzile obtinute la depozitele la termen, depozitele la vedere/conturi cu­rente constituite, certificate de de­pozit si instrumentele de economi­sire dobandite anterior datei de 1 ia­nua­rie 2007, pentru care se aplica cota de impozit de la data constitui­rii/dobandirii.

Declaratia de impunere

Contribuabilii care realizeaza, individual sau intr-o forma de aso­ciere, venituri din activitati independente, venituri din cedarea folosin­tei bunurilor, venituri din activitati agricole, determinate in sistem real, au obligatia de a depune o declaratie de impunere la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal, pana la data de 25 mai inclusiv a anului urmator celui de realizare a venitului. Declaratia de impunere se completeaza pentru fiecare sursa si categorie de venit. Pentru veniturile realizate intr-o forma de asociere, ve­ni­tul declarat va fi venitul net/pier­derea distribuita din asociere.
Data de 25 mai inclusiv a fiecarui an fiscal se constituie atat termen de declarare, cat si termen de plata a im­pozitului pe venit.

Declararea, stabilirea si plata im­pozitului pe veniturile realizate de persoanele fizice inainte de 1 ianua­rie 2010 se fac in conformitate cu legislatia in vigoare pana la aceasta data.

1.1. Venituri din vanzari de produse, prestari de servicii si marfuri

Majoritatea veniturilor obtinute de o unitate patrimoniala in cursul unui exercitiu provin din activitatea de exploatare reprezentata de vanzarea de bunuri materiale, executarea de lucrari si prestarea de servicii, potrivit obiectului de activitate.

Astfel, planul contabil general ofera posibilitatea unei evidente stricte si detaliate a veniturilor din activitatea de baza a agentului economic, in functie de sursa lor de provenienta, cu ajutorul mai multor conturi.

Contul 701 'Venituri din vanzarea produselor finite' este cont de pasiv care se crediteaza cu pretul de vanzare al produselor finite livrate tertilor, mai putin TVA; pretul de vanzare al produselor finite aferent exercitiului in curs pentru care nu s-au intocmit facturi, mai putin TVA; sumele incasate in avans care se considera ca venituri ale perioadei de gestiune.

Contul 702 'Venituri din vanzarea semifabricatelor' tine evidenta veniturilor din vanzarea semifabricatelor. Este un cont de pasiv care se crediteaza cu pretul de vanzare al semifabricatelor livrate clientilor, mai putin TVA si pretul de vanzare al semifabricatelor pentru care nu s-au intocmit facturi mai putin TVA.

Contul 703 'Venituri din vanzarea produselor reziduale' inregistreaza in credit pretul de vanzare al produselor reziduale livrate clientilor, mai putin TVA si pretul de vanzare al produselor reziduale pentru care nu s-au intocmit facturi, mai putin TVA.

Contul 704 'Venituri din lucrarile executate si servicii prestate' este un cont de pasiv si inregistreaza in credit: valoarea lucrarilor executate si serviciilor prestate, calculata pe baza de tarife si facturata clientilor (exclusiv TVA); tarifele lucrarilor executate si serviciilor prestate (exclusiv TVA) pentru care nu s-au intocmit facturi si tarifele lucrarilor executate si serviciilor prestate (mai putin TVA) incasate in numerar.

Contul 705 'Venituri din studii si cercetari' cont de pasiv si inregistreaza in credit valoarea studiilor si acontractelor de cercetare facturate clientilor (mai putin TVA) si valoarea studiilor si contractelor de cercetare (mai putin TVA) pentru care nu s-au intocmit facturi.

Contul 706 ' Venituri din revedente, locatii de gestiune si chirii' este un cont de pasiv si inregistreaza in credit: valoarea redeventelor pentru concesiuni, locatii de gestiune si chirii (mai putin TVA), pentru care nu s-au intocmit facturi; sumele datorate de personal, reprezentand chiriile care se constituie ca venituri ale unitatii; valoarea redeventelor pentru concesiuni, locatii de gestiune si chirii (mai putin TVA) pentru care s-au emis facturi catre concesionari, locatari sau chiriasi; sumele incasate in avans care se constituie ca venituri ale perioadei curente de gestiune; precum si sumele incasate reprezentand valoare redeventelor datorate pentru concesiuni, locatii de gestiune, chirii, precum si pentru folosirea brevetelor, marcilor si a altor drepturi similare.

Contul 707 'Venituri din vanzarea marfurilor' este un cont de pasiv si inregistreaza in credit pretul de vanzarea al marfurilor (mai putin TVA) livrate clientilor si pretul de vanzare al marfurilor livrate pentru care nu s-au intocmit facturi (mai putin TVA).

Contul 708 'Venituri din activitati diverse' tine evidenta veniturilor realizate din diverse activitati, cum ar fi: comisioane, servicii prestate in interesul personalului unitatii, veniturile din valorificarea ambalajelor, precum si alte venituri realizate din relatiile cu tertii. Este un cont de pasiv si inregistreaza in credit: sumele facturate clientilor (mai putin TVA) reprezentand venituri din activitati diverse; sumele datorate de clienti pentru care nu s-au intocmit facturi; valoarea ambalajelor nerestituite de clienti, care circula in sistem de restituire; sumele datorate de personal reprezentand consumuri efectuate pentru acesta, care se constituie ca venituri ale unitatii; precum si sumele incasate in numerar sau in cont, de la terti (mai putin TVA), reprezentand venituri din activitati diverse.

Se observa ca organizarea si evidentierea in contabilitate a veniturilor din vanzari nu este influentata de sistemul de inventar utilizat in contabilitatea stocurilor.

1.2. Venituri din productia stocata

Potrivit noii orientari din domeniul contabilitatii, stocurile de orice natura sunt considerate aducatoare de venit si valoarea lor este inregistrata ca venit al perioadei, pe de o parte din necesitatea de a echilibra cheltuielile efectuate in cursul aceleiasi perioade si pe aceasta baza determinarea profitului obtinut, iar pe de alta parte, determinata de faptul ca acestea constituie o valoare, un venit latent, un venit potential.

Veniturile aferente productiei stocate de unitatea patrimoniala sunt evidentiate in contabilitate cu ajutorul contului 711 'Venituri din productia stocata'. In creditul acestui cont se inregistreaza: costul efectiv al baracamentelor obtinute din productie proprie; costul efectiv al productiei neterminate lucrarilor si serviciilor in curs de executie; pretul prestabilit al semifabricatelor, produselor finite si produselor reziduale obtinute la sfarsitul perioadei precum si diferentele dintre pretul prestabilit si costul efectiv aferent; pretul de inregistrare al animalelor si pasarilor obtinute din productie proprie si diferentele de pret aferente. In debitul contului se inregistreaza valoarea productiei in curs terminata si a lucrarilor si serviciilor in curs finalizate; valoarea semifabricatelor, produselor finite, produselor reziduale, animalelor si pasarilor vandute precum si valoarea baracamentelor vandute sau demolate.

1.3.Venituri din productia de imobilizari

Deoarece sunt situatii in care un agent economic isi asigura o parte din necesitatile tehnico-productive prin efort propriu, in general pe seama lucrarilor de investitii executate in regie proprie, aceasta componenta a productiei se constituie drept venit si trebuie evidentiata distinct in contabilitate.

Acest lucru se realizeaza cu ajutorul urmatoarelor conturi:

Contul 721 'Venituri din productia de imobilizari necorporale' este un cont de pasiv cu ajutorul caruia se tine evidenta veniturilor realizate din productia de imobilizari necorporale. In creditul acestui cont se inregistreaza: lucrari si proiecte de cercetare-dezvoltare efectuate pe cont propriu; valoarea concesiunilor, brevetelor, licentelor si altor drepturi si valori similare, realizate pe cont propriu, precum si valoarea imobilizarilor necorporale in curs, realizate pentru nevoi proprii.

Contul 722 'Venituri din productia de imobilizari corporale' se crediteaza cu costul efectiv al imobilizarilor corporale obtinute din productia proprie, precum si cu valoarea imobilizarilor corporale in curs.

1.4.Venituri din subventii de exploatare

Unitatile patrimoniale (in general regiile autonome si societatile comerciale cu capital de stat) pot primi de la bugetul statului anumite resurse financiare pentru acoperirea pierderilor, pentru diferente de pret la produse subventionate si altele.

Aceste sume alocate de la bugetul de stat constituie pentru agentul economic beneficiar venituri din subventii de exploatare care se evidentiaza in contabilitate cu ajutorul contului 741 'Venituri din subventii de exploatare'.

Este un cont de pasiv care inregistreaza in credit subventiile de exploatare primite sau care urmeaza a fi primite pentru acoperirea pierderilor si diferentelor de pret primite sau care urmeaza a se primi pentru produsele subventionate.

1.5.Alte venituri din exploatare

In activitatea desfasurata de un agent economic este posibila si aparitia de alte venituri de exploatare, decat cele mentionate si anume: din creante recuperate, din chirii, despagubiri etc. Pentru evidentierea veniturilor de aceasta natura, in contabilitate se utilizeaza doua conturi distincte si anume:

Contul 754 'Venituri din creante reactivate' care inregistreaza in credit contravaloarea creantelor fata de clienti si debitori diversi reactivate.

Contul 758 'Alte venituri din exploatare' care se crediteaza cu veniturile realizate din exploatarea curenta din despagubiri, chirii etc.

1.6.Venituri financiare

Criteriul eficientei economice trebuie sa stea la baza tuturor deciziilor si activitatilor desfasurate de un agent economic. Derularea de operatiuni cu caracter financiar constituie calea principala de a asigura migrarea capitalului sub forma plasarii celui temporar disponibil sau atragerii celui necesar. De aceea, activitatea financiara prezinta o importanta deosebita pentru asigurarea flexibilitatii si mobilitatii capitalului, iar daca este bine orientata, aceasta activitate poate conduce la obtinerea de profituri insemnate de catre agentul economic implicat.

Pentru desfasurarea activitatii cu caracter financiar, unitatile patrimoniale au la indemana multiple posibilitati care fructificate, conduc la obtinerea de venituri reflectate in contabilitate cu ajutorul urmatoarelor conturi:

Contul 761 'Venituri din participatii' tine evidenta veniturilor incasate pentru participatiile la capitalul altor societati. In creditul contului se vor inregistra dividendele incasate de unitatea patrimoniala de la societatile la care se detin titluri de participare.

Contul 762 'Venituri din alte imobilizari financiare' tine evidenta veniturilor din titlurile imobilizate ale activitatii de portofoliu si alte imobilizari financiare. In creditul contului se inregistreaza dividendele aferente altor titluri imobilizate.

Contul 763 'Venituri din creante imobilizate' evidentiaza in creditul sau dobanzile aferente imprumuturilor pe termen lung sau scurt acordate altor societati.

Contul 764 'Venituri din titluri de plasament' asigura evidentierea veniturilor nete rezultate din vanzarea titlurilor de plasament si se crediteaza cu diferentele favorabile pentru valoarea totala a titlurilor de plasament si pretul de cesiune al acestora.

Contul 765 'Venituri din diferente de curs valutar' evidentiaza in contabilitate diferentele favorabile de curs valutar rezultate din operatiunile curente efectuate in devize sau aferente disponibilitatilor in devize. In creditul contului se inregistreaza diferentele favorabile de curs valutar rezultate in urma lichidarii creantelor si datoriilor in valuta ale unitatii, precum si diferentele favorabile de curs valutar aferente disponibilitatilor bancare in devize, disponibilitatilor in devize existente in casierie si existentului in conturile de acreditive deschise in devize.

Contul 766 'Venituri din dobanzi' tine evidenta veniturilor financiare din dobanzile cuvenite pentru disponibilitatile din conturile bancare, pentru imprumuturile acordate sau pentru livrarile pe credit comercial. Acest cont se crediteaza cu: dobanzile cuvenite aferente imprumuturilor acordate in cadrul grupului, dobanzile aferente sumelor datorate de catre debitori diversi, dobanzile de primit aferente disponibilitatilor din conturile curente precum si dobanzile incasate in avans care se constituie ca venituri ale perioadei curente de gestiune.

Contul 767 'Venituri din sconturi obtinute' se crediteaza cu valoarea sconturilor acordate unitatii patrimoniale de catre furnizorii sai sau de alti creditori.

Cap.II.  Studiu de caz privind veniturile in cadrul SC.

2.1. Prezentare firma

Statut firma

Extinderea constructiilor la standard civilizat din ultimii ani, a determinat cresterea consumului de materiale ceramice de finisaj. Cu toate ca productia autohtona a crescut, aceasta nu a acoperit cererea, lasand loc unor importuri tot mai substantiale.

S.C. MARIPET IMPEX COM S.R.L. Este o societate cu raspundere limitata al carei capital roman, aparuta pe piata romaneasca dupa 1990, mai exact in 2007.

Ia fiinta in 2007, conform Legii 31/1990, are codul fiscal RO 1598841 si are sediul in Bucuresti. Aceasta isi desfasoara activitatea in conformitatea cu legislatia romana in vigoare.

FORTA DE MUNCA:

Societatea va putea angaja personal cu contract de munca, cu repectarea prevederilor Codului Muncii si regimului de asigurari sociale. Are in prezent 50 de salariati cu contract de munca pe perioada nedeterminata. Necesarul de personal, angajat pe baza de contract de munca, in conditiile codului muncii este stabilit de catre conducerea firmei.

Principalele activitati.

Activitatea principala a societatii este:

Societatea are ca obiect de activitate:

A - activitatea de import - export, achizitionare si comert intern si extern, en gros si en detaille, cu produse industriale si neindustriale, de larg consum si specifice diferitelor ramuri ale economiei, materii prime si materiale, alimentare si nealimentare, produse si subproduse, ansamble si subansamble, piese de schimb si accesorii, indigene si din export.

- produse industriale, neindustriale si materii prime: masini, utilaje, instalatii, aparatura, tehnologii, combustibili lichizi, solizi si gazosi, produse si subpoduse petroliere, tehnica de calcul, birotica, alimentatie publica si servicii.

- produse industriale de larg consum, autovehicole, tractoare, utilaje si masini agricole, carburanti, lubrefianti, articole moto-velo, produse chimice, admisi de legislatia romana, diluanti, decapanti grunduri, chimici, lacuri si vopsele, emailuri, pigmenti cosmetici, medicamente de uz uman, si veterinar, aparatura si tehnica medico-farmaceutica, articole sportive si de camping, jocuri mecanice si electronice, gablonturi, bijuterii pretioase si semipretioase, produse de ceramica, sticlarie, cristaluri, portelanuri, artizanat, obiecte si articole tehnico-sanitare, obiecte de librarie, papetarie, carti, reviste, jocuri si jucarii, inclusiv din plastic, confectii metalice, articole din lemn, mobila, lemn brut, prelucrat si semiprelucrat, articole textile, si de pielarie, productia si valorificarea stofelor, tricotajelor si incaltamintelor. Obiecte de arta, marci postale, numismatica cu respectarea legislatiei in vigoare. Aparatura radio, video, televizoare, videocamere, casetofoane, telefoane, teleimprimatoare.

B - Productia si desfacerea: produselor de morarit, panificatie, patiserie, cofetarie, inghetata, cafea, bauturi si racoritoare la pahar.

Productia si desfacerea carnii si preparatelor din carne, carmangerie produse secundare.
Productia si desfacerea de lapte si produse lactate, zahar, uleiuri, margarine vegetale.

C - Produse si servicii in alimentatia publica

D - Servicii de transport marfuri si persoane in tara si strainatate.

E - Servicii in domeniul turismului, agentii de turism, spatii de cazare restaurante, baruri, agrement si jocuri distractive, inclusiv jocuri mecanice si electrice.

F - servicii de intermediere: comert, vanzari - cumparari imobiliare, finantare, creditare, sponsorizare, comisioane, consignatie, intermedierea unor operatiuni comerciale specifice.

2.2.Monografie- venituri S.C. MARIPET IMPEX COM S.R.L.

1. Organizarea si conducerea contabilitatii la societatea S.C. MARIPET IMPEX COM S.R.L.

Contabilitatea se organizeaza si se conduce pana la nivel de balanta, atat pentru activitatea proprie, cat si pentru contabilitatea asocierii.

Toate obligatiile catre bugetul de stat se inregistreaza si se platesc de catre asociatul care are obligatia organizarii si conducerii contabilitatii asocierii.

1.1. Inregistrarea operatiunilor rezultate din activitatea de asociere in participatie

Inregistrarea aportului in natura:

2133 "Mijloace de transport" = 458 "Decontari din operatii in participatie/A " 24.000

2133 "Mijloace de transport" = 458 "Decontari din operatii in participatie/B " 36.000

Inregistrarea aportului in numerar:

5121"Conturi la banci in lei" = 458"Decontari din operatii in participatie/A " 67.000

5121"Conturi la banci in lei" = 458"Decontari din operatii in participatie/B " 3.000

Evidentierea veniturilor aferente asocierii:

Inregistrarea veniturilor din vanzarea marfurilor

4111 "Clienti" = % 47.600

707 "Venituri din vanzarea marfurilor" 40.000

4427 "TVA colectata" 7.600

Inregistrarea altor venituri

4111 "Clienti" = % 23.800

708 "Venituri din activitati diverse' 20.000

4427 "TVA colectat" 3.800

Evidentierea cheltuielilor aferente asocierii:

Inregistrarea cheltuielilor cu materialele consumabile

% = 401 "Furnizori" 17.850

602 "Cheltuieli cu materialele consumabile' 15.000

4426 "TVA deductibila" 2.850

Inregistrarea cheltuielilor cu energia electrica:

% = 401 "Furnizori" 3.570

605 "Cheltuieli cu energia si apa" 3.000

4426 "TVA deductibila" 570

Inregistrarea cheltuielilor cu salariile personalului

641 "Cheltuieli cu = 421 "Personal remuneratii" 10.000

remuneratiile personalului" datorate

Inregistarea contributiei la asigurarile sociale

6451 "Contributia unitatii la = 4311 "Contributia unitatii 2.050

asigurarile sociale" la asigurarile sociale"

Inregistarea contributiei unitatii la fondul de somaj

6452 "Contributia unitatii la = 4371 "Contributia unitatii 250

fondul de somaj" la fondul de somaj"

Inregistrarea comisionului la Camera de Munca

635 "Cheltuieli cu alte impozite," = 447 "Fonduri speciale - taxe" 75

taxe si varsaminte asimilate si varsaminte asimilate

Inregistrarea contributiei la fondul de accidente:

6451 "Contributia unitatii la = 4311 "Contributia unitatii 50

asigurarile sociale- la asigurarile sociale-

fond de accidente" fond de accidente"

Inregistrarea platii obligatiilor catre bugetul de stat

% = 5121 12.425

421 "Personal remuneratii datorate" 10.000

4311 "Contributia unitatii 2.100

la asigurarile sociale"

4371 "Contributia unitatii la fondul de somaj" 250

447 " Fonduri speciale - taxe si varsaminte asimilate" 75

Inregistarea amortizarii mijlocului fix adus ca aport de societatea A

6811 "Cheltuieli cu amortizarea" = 281 ' Amortizarea mijloacelor fixe ' 400

Inregistarea amortizarii mijlocului fix adus ca aport de societatea B

6811 "Cheltuieli cu amortizarea" = 281 ' Amortizarea mijloacelor fixe' 750

Inregistrarea altor cheltuieli

% = 5311 'Casa in lei' 21.926

628 'Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti' 18.425

4426 "TVA deductibila" 3.501

Inregistrarea repartizarii, pe baza de decont, a veniturilor si cheltuielilor din asociere, catre cei doi asociati S.C. MARIPET IMPEX COM S.R.L.

Repartizarea catre asociatul a veniturilor si cheltuielilor:

a) Repartizarea veniturilor:

% = 458 "Decontari din operatii in participatie" 42.000

707 "Venituri din vanzarea marfurilor" 28.000

708 "Venituri din activitati diverse" 14.000

b) Repartizarea cheltuielilor:

458 "Decontari din operatii = % 35.000

in participati/A " 602 "Cheltuieli cu materiale" 10.500

605 "Cheltuieli cu energia si apa" 2.100

641 "Cheltuieli cu remuneratiile 7.000

personalului"

6451 "Contributia unitatii la 1.470

asigurarile sociale"

6452 "Contributia unitatii la 175

fondul de somaj"

635 "Cheltuieli cu alte impozite," 52

taxe si varsaminte asimilate

6811 "Cheltuieli cu amortizarea" 805

628 'Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti" 12.898

Repartizarea catre asociatul S.C. MARIPET IMPEX COM S.R.L. a veniturilor si cheltuielilor

a) Repartizarea veniturilor

% = 458 "Decontari din operatii in participatie/B " 18.000

707 "Venituri din vanzarea marfurilor" 12.000

708 "Venituri din activitati diverse" 6.000

b) Repartizarea cheltuielilor

458 "Decontari din operatii = % 15.000

in participati/B ' 602"Cheltuieli cu materialele" 4.500

605 "Cheltuieli cu energia si apa" 900

641"Cheltuieli cu remuneratiile 3.000

personalului"

6451 "Contributia unitatii la 630

asigurarile sociale"

6452 "Contributia unitatii la 75

fondul de somaj"

635 "Cheltuieli cu alte impozite," 22

taxe si varsaminte asimilate

6811 "Cheltuieli cu amortizarea" 345

628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti 5.528

1.2. Inregistrarea operatiunilor aferente activitatii din activitatea proprie

a) Inregistrarea aportului in natura:

458 "Decontari din operatii in participatie/A " = 2133 "Mijloace fixe" 24.000

b) Inregistrarea aportului in numerar:

458 "Decontari din operatii in participatie/A " = 5121"Conturi la banci in lei" 67.000

Inregistarea colectarii cheltuielilor si veniturilor societatii A

Inregistrarea colectarii cheltuielilor :

% = 5311 'Casa in lei' 59.500

628 "Alte cheltuieli cu serviciile 50.000

executate de terti"

4426 "TVA colectat" 9.500

Inregistrarea colectarii veniturilor

5311 'Casa in lei' = % 83.300

708 "Venituri din activitati diverse" 70.000

4427 "TVA colectat" 13.300

Inregistrarea preluarii cheltuielilor si veniturilor din asocierea in participatie

Preluarea veniturilor

458 "Decontari din operatii in = % 42.000

participatie/A " 707 "Venituri din vanzarea marfurilor" 28.000

708 "Venituri din activitati diverse" 14.000

Preluarea cheltuielilor

% = 458 "Decontari din asociatii in particip./B " 35.000

602 "Cheltuieli cu materialele" 10.500

605 "Cheltuieli cu energia si apa" 2.100

641 "Cheltuieli cu remuneratiile 7.000

personalului"

6451 "Contributia unitatii la 1.470

asigurarile sociale"

6452 "Contributia unitatii la 175

fondul de somaj"

635 "Cheltuieli cu alte impozite," 52

taxe si varsaminte asimilate

6811 "Cheltuieli cu amortizarea" 805

628 "Alte cheltuieli cu serviciile 12.898

executate de terti"

Reflectarea in contabilitate a inchiderii conturilor de venituri si cheltuieli

Inregistrarea inchiderii conturilor de venituri:

% = 121 "Profit si pierdere" 112.000

707 "Venituri din vanzarea marfurilor" 28.000

708 'Venituri din activitati diverse' 14.000

708 'Venituri din activitati diverse' 70.000

Inregistrarea inchiderii conturilor de cheltuieli

121 "Profit si pierdere" = % 85.000

602 "Cheltuieli cu materiale" 10.500

605 "Cheltuieli cu energia si apa" 2.100

641 "Cheltuieli cu remuneratiile 7.000

personalului"

6451 "Contributia unitatii la 1.470

asigurarile sociale"

6452 "Contributia unitatii la 175

fondul de somaj"

635 "Cheltuieli cu alte impozite," 52

taxe si varsaminte asimilate

6811 "Cheltuieli cu amortizarea" 805

628 "Alte cheltuieli cu serviciile 12.898

executate de terti"

628 "Alte cheltuieli cu serviciile 50.000

executate de terti"

Reflectarea in contabilitate a impozitului pe profit datorat de catre societatea

Venituri totale 112.000 u.m.

din care:

- Venituri totale obtinute din activitatea proprie: 70.000 u.m.

- Venituri totale obtinute din asociere: 42.000 u.m

Cheltuieli totale 85.000 u.m.

din care:

- Cheluieli totale din activitatea proprie: 50.000 u.m

- Cheltuieli totale din asociere 35.000 u.m

Profit brut: 27.000 u.m.

Cota de impozit pe profit: 16%

Impozit pe profit datorat: 4.320 u.m.

691 "Cheltuieli cu impozitul pe profit" = 441 "Impozit pe profit" 4.320

Reflectarea in contabilitate a decontarii impozitului pe profit cu bugetul statului.

441 "Impozit pe profit" = 5121 "Conturi la banci in lei" 4.320

2. Organizarea si conducerea contabilitatii la societatea B

2.1. Inregistrarea operatiunilor aferente activitatii din asocierea in participatie

Inregistrarea aportului in natura:

458 "Decontari din operatii in participatie/B " = 2133 "Mijloace fixe" 36.000

b) Inregistrarea aportului in numerar:

458 "Decontari din operatii in participatie/B " = 5121"Conturi la banci in lei" 3.000

Reflectarea in contabilitate a preluarii veniturilor s cheltuielilor din asocierea in participatie:

a) inregistrarea preluarii veniturilor

458 "Decontari din operatii = % 18.000

in participatie/B " 707 "Venituri din vanzarea marfurilor" 12.000

708 "Venituri din activitati diverse" 6.000

b) inregistrarea preluarii cheltuielilor

% = 458"Decontari din asociatii in particip./B " 15.000

602 'Cheltuieli cu materii prime" 4.500

605 "Cheltuieli cu energia si apa" 900

641 "Cheltuieli cu remuneratiile 3.000

personalului"

6451 "Contributia unitatii la asigurarile sociale" 630

6452 "Contributia unitatii la 75

fondul de somaj"

635 "Cheltuieli cu alte impozite," 22

taxe si varsaminte asimilate

681 "Cheltuieli cu amortizarea" 345

628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti" 5.528

 2.2. Inregistrarea operatiunilor aferente activitatii proprii

Reflectarea in contabilitate a veniturilor si cheltuielilor din activitatea proprie

a) I nregistrarea veniturilor :

5311 'Casa in lei' = % 59.500

708 "Venituri din activitati diverse" 50.000

4427 "TVA colectat" 9.500

b) Inregistrarea cheltuielilor

% = 5311 'Casa in lei' 35.700

628 "Alte cheltuieli cu serviciile 30.000

executate de terti"

4426 "TVA deductibila' 5.700

Reflectarea in contabilitate a inchiderii conturilor de venituri si cheltuieli

Inregistrarea inchiderii conturilor de venituri

% = 121 "Profit si pierdere" 68.000

707 "Venituri din vanzarea marfurilor" 12.000

708 "Venituri din activitati diverse" 6.000

708 "Venituri din activitati diverse" 50.000

Inregistrarea inchiderii conturilor de cheltuieli

121 "Profit si pierdere" = % 45.000

602 "Cheltuieli cu materii prime" 4.500

605 "Cheltuieli cu energia si apa" 900

641 "Cheltuieli cu remuneratiile 3.000

personalului"

6451 "Contributia unitatii la 630

asigurarile sociale"

6452 "Contributia unitatii la 75

fondul de somaj"

635 "Cheltuieli cu alte impozite," 22

taxe si varsaminte asimilate

6811 "Cheltuieli cu amortizarea" 345

628 "Alte cheltuieli cu serviciile 5.528

executate de terti"

628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti" 30.000

  Reflectarea in contabilitate a impozitului pe profit datorat de catre societatea B

Venituri totale 68.000 u.m.

din care:

- Venituri totale obtinute din activitatea proprie: 50.000 u.m.

- Venituri totale obtinute din asociere: 18.000 u.m

Cheltuieli totale 45.000 u.m.

din care: - Cheluieli totale din activitatea proprie: 30.000 u.m

- Cheltuieli totale din asociere 15.000 u.m

Profit brut: 23.000 u.m.

Cota de impozit pe profit: 16%

Impozit pe profit : 3.680 u.m.

691 "Cheltuieli cu impozitul pe profit" = 441 "Impozit pe profit" 3.680

BIBLIOGRAFIE :

Reglementari contabile si fiscale

1. Ordinul Ministerului Finantelor Publice nr. 3055/2009, pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, M. Of. nr. 766 si 766 bis din 10 noiembrie 2009, va intra in vigoare de la 1 ianuarie 2010.

2. Ordinul Ministrului Finantelor nr. 1752/2005 privind aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, M. Of. nr. 1080 bis din 30 noiembrie 2005, cu modificarile si completarile ulterioare.

3. Ordinul Ministerului Finantelor Publice nr. 2.861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii, M. Of. nr. 704 din 20 octombrie 2009.

4. Ordinul Ministerului Economiei si Finantelor nr. 3512/2008, privind documentele

financiar-contabile, M. Of. nr. 870, din 23 decembrie 2008.

5. Ordinul Ministrului Finantelor Publice nr. 2226/2006 privind utilizarea unor formulare financiar-contabile de catre persoanele prevazute la art.1 din Legea contabilitatii nr.82/1991, M. Of. nr. 1056 din 30 decembrie 2006.

6. Ordinul Ministrului Finantelor Publice nr. 2264/2001, pentru aprobarea modelelor

formularelor specifice cu regim special privind activitatea financiara si contabila si normelor privind intocmirea si utilizarea acestora, M. Of. nr. 136 din 21 februarie 2002.

7. Ordinul Ministrului FinanŃelor Publice nr. 1.376/2004, pentru aprobarea normelor

metodologice privind reflectarea in contabilitate a principalelor operatiuni de fuziune, divizare, dizolvare si lichidare a societatilor comerciale, precum si retragerea sau excluderea unor asociati din cadrul societatilor comerciale si tratamentul fiscal al acestora, M. Of. nr. 1.012 bis din 3 noiembrie 2004.

8. Ordinul Ministrului Finantelor Publice nr. 1917/2005 pentru aprobarea Normelor

metodologice privind organizarea si conducerea contabilitatii institutiilor publice, Planul de conturi pentru institutiile publice si instructiunile de aplicare a acestuia, M. Of. nr. 1.186 din 29 decembrie 2005.

9. Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal. Publicata in M. Of. nr. 927 din 23 decembrie 2003, cu modificarile si completarile ulterioare.

10. Ordonanta Guvernului Romaniei 92/2003 privind Codul de procedura fiscala M.Of. nr. 94 din 29 decembrie 2003, republicata in M. Of. nr. 560 din 24 iunie 2004.

11. Hotararea Guvernului Romaniei 44/2004 privind normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, M. Of. nr. 112 din 6 februarie 2004, cu modificarile si completarile ulterioare.

12. B.N.R. Ordinul guvernatorului B.N.R. nr.13/2008, pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile institutiilor de credit, institutiilor financiare nebancare si Fondului de garantare a depozitelor in sistemul bancar, M. Of. nr. 879 din 24 decembrie 2008.

13. Legea contabilitatii nr. 82/1991 (r4). Republicata in M.Of. nr. 454 din 18 iunie 2008.

14. Legea nr. 31/1990 a societatilor comerciale. Republicata in M.Of. nr. 1066 din 17 noiembrie 2004, cu modificarile si completarile ulterioare.