|
|
|
Contabilitatea si impozitarea profitului
PROFITUL este surplusul obtinut de o societate comerciala atunci cand venitul total pe care acesta in obtine din toate activitatile sale depaseste cheltuielile necesare realizarii acestor activitati.
PROFITUL BRUT (profitul impozabil) efectiv realizat al unei societati comerciale este calculat prin scaderea tuturor cheltuielilor (efectuate in limitele premise) din venitul total obtinut de societate.
PROFITUL
IMPOZITUL PE PROFIT este un impozit personal iar in cadrul reformei fiscale din Romania ,impozitul pe profit ocupa un rol important atat prin prisma contributiei sale la formarea veniturilor bugetare cat si prin influentarea activitatilor generatoare de profit. In bugetul de stat pe anul 2002 ponderea impozitului pe profit in total venituri este de 18,44% .
PLATITORII IMPOZITULUI PE PROFIT. Sunt obligati la plata impozitului pe profit di denumiti ,in continuare contribuabili:
a)persoanele juridice romane ,pentru profitul impozabil obtinut din orice sursa ,atat din Romania cat si din strainatate ;
b)persoanele juridice straine care desfasoara activitati printr-un sediu permanent in Romania ,pentru profitul impozabil aferent acelui sediu permanent ;
c)persoanele juridice si fizice straine ,care desfasoara activitati in Romania ca parteneri intr-o asociere ce nu da nastere unei personae juridice ,pentru toate veniturile realizate din activitatea desfasurata in Romania .
d)asocierile dintre persoanele fizice romane si persoanele juridice romane care nu dau nastere unei personae juridice ,pentru veniturile realizate atat in Romania cat si in strainatate.
Aici impozitul calculat se datoreaza ,se retine si se varsa de peroana juridica.
e)institutiile publice ,pentru veniturile extrabugetare din activitati economice desfasurate in conditiile legii.
EXCEPTII DE LA PLATA IMPOZITULUI PE PROFIT :
a)trezoreria statului ,pentru operatiunile din fundurile publice derulate prin contul general al trezoreriei;
b)institutiile publice,pentru fondurile publice constituite ,potrivit legii nr. 72/1996 privind finantele publice ;
c)unitatile economice fara personalitate juridica ale persoanelor de nevazatori,de invalizi si ale asociatiilor persoanelor cu handicap;
d)fundatiile testamentare.
e)cooperativele care funcioneaza ca unitati protejate ,special organizate ,potrivit legii;
f)unitatile apartinand cultelor religioase ,pentru veniturile obtinute din chirii ,cu conditia utulizarii sumelor respective pentru intretinerea si functionarea unitatilor de cult si a cladirilor ecleziastice ,pentru invatamant si pentru actiuni specifice cultelor religioase;
g)institutiile de invatamant panticular acreditate ,precum si cele autorizate provizoriu ,potrivit legii ;
h)asociatiile de proprietary ,constituite ca personae juridice potrivit legii locuintei nr.114/1996,pentru veniturile obnitune ca persoana juridice ,din activitatile economice ,care sunt utilizate pentru imbunatatirea comfortului si a eficentei cladirii ,pentru intretinerea si repararea proprietatii comune.
NOTA : Veniturile si cheltuielile persoanelor juridice fara scop lucrative ce se iau in calcul la determinarea profitului impozabil sunt numai cele aferente activitatilor economice desfasurate cu scopul obtinerii de profit.
COTA DE IMPOZIT PE PROFIT
Cota de impozit pe profit este 25% ,cu exceptiile prevazute de O.G. nr.70/1994 privind impozitul pe pofit.
Contribuabilii care obtin venituri din activitatea barurilor de noapte si a cazinourilor platesc o cota aditionala de impozit de 25% asupra partii din profitul impozabil care corespunde ponderii veniturilor inregistrate din aceste activitati in volumul total al veniturilor.
Cota aditionala de impozit o platesc ,de asemenea ,persoanele fizice si juridice pentru veniturile proprii de aceeasi natura ,realizata in baza contractelor de asociere in participatiune.
*In cazul Bancii Nationale a Romaniei ,cota de impozit oe profit este de 80% si se aplica asupra veniturilor ramase dupa scadrea cheltuielilor deductibile si a fondurilor de rezerva ,potrivit legii .
*Orice majorare a capitalului social efectuata prin incorporarea rezervelor precum si a profiturilor ,cu exceptia rezervelor legale si a diferentelor favorabile din reevaluarea patrimoniului ,se impoziteaza cu o cota de 15%.
*Contribuabilii care au incasat printr-un cont bancar din Romania venituri in valuta din exportul bunurilor realizate din activitatea proprie ,direct sau prin contract de comision ,precum si din prestari de servicii platesc o cota de impozit de 6% pentru partea din profitul impozabil care corespunde. Ponderii acestor venituri in volumul total al veniturilor. Reducerea se calculeaza lunar ,iar sumele aferente acesteia se repartizeaza ca surse proprii de finantare.
Obligatia retinerii si varsarii impozitului revine societatii comerciale o data cu inregistrarea la registrul comertului a modificarilor respective.
MODUL DE CALCUL AL IMPOZITULUI PE PROFIT
Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile obtinute din livrarea bunurilor mobile ,serviciilor prestate si lucrarilor executate ,din vanzarea bunurilor immobile ,inclusive din castiguri de orice sursa ,si cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora ,dintr-un an fiscal ,din care se scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile neductibile ,deci impozitul pe profit ,ca obligatie a agentului economic ,se stabileste extracontabil. In cazul impozitului pe profit nu sunt luate in calcul veniturile inregistrate in conturile 711,721,722. De asemenea nu sunt impozitate rezervele constituite din profitul net.
Sunt considerate venituri neimpozabile :
*dividentele primite de o persoana juridica romana de la o alta persoana juridica romana sau straina.
*diferentele favorabile de valoare ale titlurilor de participare inregistrate ca urmare a incorporarii rezervelor,beneficiilor sau a promelor de emisiune ori prin compensarea unor creante la societatea la care se din participatiile ;
*venituri rezultate din anularea datoriilor care au fost considerate cheltuieli nedeductive ;
*rambursarile de cheltuieli nedeductibile ,precum si veniturile rezultate din anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere ori veniturile realizate din stagnarea sau recuperarea unor cheltuieli nedeductibile.
Cheltuielile nedeductibile sunt :
*cheltuieli cu impozitul pe profit;
*amenzile,confiscarile ,majorarile de intarziere si penalitatile datorate catre autoritatile romane ;potrivit prevederilor legale ,altele decat cele prevazute in contractele economice;
*cheltuielile de protocol care depasesc limita de 2% aplicata asupra diferentei dintre totalul veniturilor si cheltuielilor aferente ,inclusive accizele ,exclusive (mai putin) cheltuielile cu impozitul pe profit si cheltuielile de protocol inregistrate in cursul anului;
*cheltuielile cu diurna peste limita legala ;
*sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor peste limita legala;
*sumele pentru constituirea provizioanelor peste limitele legale ;
*cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor constatate lipsa din gestiune sau degradate si neimputabile ,precum si pentru activele corporale pentru care nu au fost incheiate contracte de asigurare ;
*orice cheltuieli facute in favoarea actionarilor sau actionatilor ;
*sumele angajate la nivelul contractului de asociere in participatiune in favoarea partenerului contractual ,altele decat cele rezultate pe baza decontului intocmit ;
*cheltuielile de conducere si cheltuielile de administrare ,inregistrate de un sediu permanent care apartine unei personae fizice sau juridice straine ,indifferent de faptul ca s-au efectuat in statul in care se afla sediul permanent sau in alta parte ,care depaseste 10% din salariile impozabile ale sediului permanent din Romania;
*cheltuielile inregistrate in contabilitate pe baza unor documente care nu indeplinesc conditiile de document justificativ ;
*cheltuielile inregistrate de asociatiile agricole ;
*cheltuielile de sponsorizare peste limitele prevazute de normele legale in vigoare ;
*cheltuielile cu dobanzile aferente creditelor ,altele decat cele acordate de banci si de alte personae juridice autorizate potrivit legii ,care depasesc dobanzile active medii ale bancilor ,comunicate de B.N.R. ;
*cheltuielile cu serviciile,inclusive de maganement sau consultanta ,in situaita in care nu sunt justificate de un contract scris si pentru care nu pot fi verificati prestatorii in legatura cu natura acestora. Nu sunt deductibile serviciile facturate de persoane fizice si juridice nerezidente ,in situatia in care plata acestora determina pierdere la nivelul unui exercitiu financiar sau in situatia in care aceste servicii nu sunt aferente activitatii entitatii din Romania.
*cheltuielile determinate de diferentele nefavorabile de valoare ale titlurilor de participare inregistrate la societatea la care se detin participatiile cu exceptia celor determinate de vanzarea-cumpararea acestora.
PROFITUL IMPOZABIL STABILIT si IMPOZITUL pe PROFIT se calculeaza si se evidentiaza lunar ,cumulat de la inceputul anului fiscal.
TERMENUL IN
Pierderea anuala ,stabilita prin declaratia de impozit pe profit ,se recupereaza din profiturile impozabile obtinute in urmatorii 5 ani.
Recuperarea pierderilor se va efectua in ordinea inregistrarii acestora ,la fiecare termen de plata a impozitului pe profit ,potrivit prevederilor legale in vigoare din anul inregistrarii acestora .
Nu se recupereaza pierderea fiscala inregistrata de persoana juridica ,in cazul in care are loc divizarea sau fuziunea.
Contribuabilii care pe o perioada de 3 ani consecutive au realizat numai pierderi intra automat in obiectivul de control al organului fiscal pentru constatarea cauzelor care au dos la nerealizarea de profit .
PLATA IMPOZITULUI PE PROFIT
Incepand cu 1 ianuarie 1998 plata impozitului pe profit se efectueaza trimestrial ,pana la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmator ,cu exceptia Bancii Nationale a Romaniei si a societatilor bancare care efectueaza plati lunar ,pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se calculeaza impozitul. Plata se face in lei.
Banca Nationala a Romaniei si societatile bancare au obligatia sa plateasca in contul impozitului pe profit ,pentru luna decembrie a fiecarui an fiscal ,o suma egala cu impozitul datorat pe luna nomebrie a aceluiasi an ,pana la data de 25 ianuarie inclusive a anului urmator ,urmand ca regularizarea pe baza datelor din bilantul contabil sa se efectueze pana la termenul prevaszut pentru depunerea bilantului contabil.
OBLIGATIILE CONTRIBUABILILOR PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT
Prin ordinul Ministerului Finantelor Publice nr.179 din 1 februarie 2002 publicat in M.OF. nr.108 din 8 februarie 2002 se aproba modelul si continutul formularului "Declaratie privind obligatiile de plata la bugetul de stat".
CONSECINTELE NERESPECTARII TERMENULUI DE PLATA A IMPOZITULUI PE PROFIT
Pentru plata la termen a impozitului pe profit se datoreaza majorari de intarziere ,potrivit O.G. nr. 108/1996 ,cu modificarile ulterioare. Deci in cazul in care sumele reprezentand impozitul pe profit nu sunt platite in termenele legale .contribuabilul este obligat la plata majorarilor de intarziere.
Majorarile se deretmina pentru suma neplatita pe perioada cuprinsa intre data la care trebuia sa se realizeze plata si data la care se plateste efectiv.
Daca se platesc sume in plus,agentul economic poate solicita(prin cerere de restituire) organului fiscal fie compensarea sumei cu alte obligatii fiscale,fie restituirea sumei.
In afara de majorari ,se pot aplica si amenzi contraventionale pentru unele fapte ce nu sunt considerate infractiuni ,amenzi ce trebuie platite in termen de 5 zile.
Exemplu : depunerea cu o intarziere de pana la 30 de zile inclusive a declaratiei de impunere ; nefurnizarea informatiilor necesare dedeterminarii obligatiei fiscale etc.
Executarea silita o alta sanctiune ce consta in virarea sumei impozitului intarziat la plata pe baza dospizitiei organului fiscal din contul bancar al contribuabilului direct in contul bugetului de stat.
CONTROLUL ASUPRA CORECTEI DETERMINARI A PORFITULUI IMPOZABIL ,IMPOZITULUI PE PROFIT SI A PLATII ACESTUIA.
Constatarea ,controlul ,urmarirea si incasarea ipozitelor ,precum si a majorarilor de intarziere aferente ,reglementate de O.G. nr 70/1994 se efectueaza de organele fiscale din subordinea directiilor generale a finantelor publice judetene si a municipiului Bucuresti.
Cu ocazia controlului se va urmari respectarea de catre platitori a realitatii si legalitatii ,atat a veniturilor cat si a cheltuielilor ,determinarea profitului impozabil ,aplicarea cotelor legale pentru stabilirea impozitului ,varsarea integrala si la termen a acestuia ,reflectarea corecta si la zi ,in evidenta contabila ,a tuturor operatiilor efectuate etc.
ROLUL IMPOZITELOR
Rolul ce revine impozitului ,ca resursa de finantare a cheltuielilor publice ,dar si ca variabila cu impact direct asupra venitului disponibil si implicit a consumului personal ,investitiilor private ,productiei,ofertei si ocuparii firtei de munca ,este avut in vedere si in modelele de crestere economica echilibrata.
Potrivit datelor statistice , prelucrate de catre A. Laffer ,interdependenta ce se realizeaza intre incasarile statului din impozite pe venit(profit) si cota procentuala de impozit(aplicata) evolueaza conform curbei din graficul prezentat in figura urmatoare
Din grafic se poate observa ca ,pana la un anumit nivel de urcare a cotei procentuale a impozitului ,se inregistreaza o crestere a incasarilor din impozite ,dupa care (depasindu-se acel nivel) incasarile la buget tind sa scada drastic. Aceasta inseamna ca o cota progresiva prea ridicata a impozitului pe venit , respective pe profitul firmelor ,determina o curba descendenta a incasarilor ,ca reactie din partea platitorilor nevoiti sa-si restranga investitiile si activitatea ,ceea ce atrage dupa sine o reducere a productiei realizate si a bazei de calcul a impozitelor. In aceste conditii ,se poate admite ca, la o cota tot mai inalta a impozitului ,ramane un venit disponibil tot mai redus ,nestimulativ si insuficient pentru a realiza noi investitii ,ca suport al extinderii capacitatilor de producite si al crearii de locuri de munca ,aceasta practica avand ,pe ansamblu ,un impact negativ asupra interesului de a munci ,economici si investi precum si asupra dezvoltarii societatii.
In raport cu concluziile deprinse in baza curbei Laffer ,apare necesara incadrarea in limite acceptabile ale cotei de impozitare a veniturilor(profitului) ,care sa favorizeze mentinerea unui ritm ascendent al investitiilor si productiei.
In aceasta baza ar urma ca venitul global(asupra caruia se calculeaza impozitul) sa creasca ,permitand realizarea unor incasari mai mai la bugetul statului pe seama dimensiunilor sporite ale bazei de calcul si nu prin majorarea cotelor de impozit.
TEORIA SI PRACTICA IMPOZITARII PROFITULUI
Impozitul pe profit este una din formele de baza in alimentarea bugetului national ,pe seama veniturilor agentului economic.
Din punct de vedere a regimului financiar ,"legea impozitului pe profit" cuprinde numeroase reglementari ,probabil din timp in timp "interschimbabile",important, pentru inceput ,fiind de retinut ca impozitul inregistrat in titlul unui exercitiu trebuie sa cuprinda ,in acelasi timp :
*suma impozitelor imediat exigibile ;
*suma impozitelor amanate(care vor deveni exigibile ulterior ,la o scadenta cunoscuta dar a caror suma nu poate fi identificata de o maniera certa.
1.Suma impozitelor latente nu trebuie sa faca obiectul unei contabilitati ,fiind vorba de simple eventualitati.
2.In afara acestora ,din teoria si practica generala a impozitarii profitului mai trebuie retinute si alte conceptii de interes atat pentru fiscalitate cat si pentru agentii economici intre care mecanismul "impunerii amanate".
Impozitele pot corespunde fie la active (creante) fie la passive(datorii) provenind din :
a)diferente temporare intre calculul contabil si rezultatul fiscal care sunt relative fie la rezultatu activitatilor ordinare ;fie la rezultatul extraordinar ; impozitele amanate atasate pot fi active sau pasive.
b)subventii pentru investitiile primite la nivelul sumei nete ramase de integrat la rezultatul fiscal ;impozitele amanate atasate pot fi active sau pasive.
c)provizioane reglementate care au fost constituite pentru a beneficia de dispozitiile fiscale de favoare ,la care se cunoaste la data reintegrarii in rezultat de maniera precisa ,impozitele atasate sunt pasive;
3. O alta problema specifica o reprezinta reporturile deficitare de impozite,in analiza carora trebuie sa se tina seama daca:
*este vorba de deficituri fiscale raportabile asupra profiturilor anterioare totale si care fac sa apara o anumita creanta in principiul sau si in suma sa asupra statului :aceasta constituie o creanta achizitionata de catre agentul economic ,care trebuie sa figureze cu acest titlu la activ;
*este vorba de deficite fiscale reportabile asupra profiturilor realizate ulterior ;creanta de impozitare care rezulta nu poate fi pusa in evidenta decat atunci cand imputatia sa este probabila.
In lipsa respectarii acestor caracteristici ,creanta de impozit rezultand din raporturile deficitare este calificata ca creanta de impozit latent.
4.Calculul impozitelor este iarasi o problema ce tine de legislatia financiara a fiecarei tari ,dar unele reguli au un caracter industriabil :
*suma impozitelor exigibile este calculata in virtutea principiilor si regulilor legislatiei fiscale in vigoare in titlul exercitiului unde rezultatul este determinat ;
*suma impozitelor amanate se calculeaza la cota de impunere calculata oficial,la care elementele de reintegrare sau de dedus vor fi impuse sau deduse .
5.Daca avem in vedere prevederile legislatiei noastre financia-fiscale cu privire la impozitarea profitului ,mai trebuie luate in considerare si urmatoarele :
a)impozitul pe profit se datoreaza bugetului administratiei centrale de stat sau bugetelor locale de catre regiile autonome ,societatile comerciale ,organizatiile cooperatiste ,institutiile financiare si de credit etc.
b)impozitul pe prodit se calculeaza prin aplicarea a doua categorii de cote in functie de marimea profitului(in transe) cumulat de la inceputul anului ;sau marimea lui peste limita capitalului propriu etc.
c)impozitul pe profit,perfect cert ,se calculeaza la inchiderea exercitiului anual ,dar cat mai exact trebuie sa fie si cel trimestrial si pe cat posibil chiar si impozitul lunar. Oricum ,impozitul datorat se determina asupra profitului si cu luare in considerare a elementelor de "amanare" sau "reexigibilizare" cumulate de la inceputul anului ;
d)firmele cu capital privat sau mixt,beneficiaza de anumite scutiri de impozit pe profit intre 5 ani si respective 6 luni ,in fucntie de obiectul activitatii ,urmarindu-se dezvoltarea unitatilor productive. De asemenea partea din profitul final repartizata pentru largirea si modernizarea bazei tehnico-materiale ,a tehnologiilor de fabricatie sau extinderea activitatii ,precum si pentru investitii destinate protectiei mediului ,se impune cu o cota redusa la jumatate ,fata de marja obisnuita ;
e)profitul net cuvenit partii straine din societatea comerciala cu capital partial sau integral strain ,dupa plata impozitului obisnuit se supraimpoziteaza si cu o cota de 10% inc azul in care se transfera in strainatate ;
f)nu exista ,deocamdata ,nici o prevedere expresa cu privire la "amanarea la plata" a impozitului pe profit.
Aici problemele sunt foarte clare sub aspectul rationamentelor lor ,dar se complica in functie de prevederile legislative in materie de "impozitare a profitului". Deci trebuie avute in vedere astfel de aspecte precum :
*reducerile totale sau partiale de impozit ce opereaza asupra diferitelor genuri de activitati sau asupra unor categorii de agenti economici(invalizi,actiuni umanitare etc).
*scutiri de impozit petru anumite intervale de timp care,de regula nu se suprapun unei intregi perioade de gestionare de un an ;
*exista anumite cheltuieli pentru care legea poate pretinde sa se deduca din partea de profit ce revine agentului impozitul pentru partea impozitare(spre exemplu impozitul pentru partea din suma totala a salariilor ce depasesc fondul maxim de referinta);
*cheltuielile si veniturile ce se iau in calcul la determinarea profitului impozabil (mai exact in termenii nostri a "REZULTATULUI ACTIVITATII ORDINARE") nu sunt exhaustive :spre exemplu nu se recomanda a fi luate cu caracter exceptional.
*mecanismul de functionare a conturilor si determinare a rezultatelor exercitiului rezolva si actuala "problema" a ceea ce exista in legislatia noastra sub denumirea de "cheltuieli ce se scad din rezultatele financiare" ,dar ,pe parcurs mai pot aparea si orice astfel de exceptii.
6.Tehnica generala a impozitarii profitului ,excibilizarea si plata lui sunt supuse si regulii "prevuziunii" ca urmare necesitatii alimentarii cu fluiditate cat mai constanta a bugetului national.
In acest scop ,baza de impozitare curenta ar trebui ,dupa parerea unora sa devina "bugetul de venituri si cheltuieli" oe care fiecare agent economic este obligat sa-l intocmeasca inainte de inceperea exercitiului fiscal si sa-l depuna la organelle directiei finantelor publice.
7.Regulile generale ale practicii economice ne mai cer ca fiecare din impozitele exigibile trebuie sa fie repartizate dupa cum urmeaza :
*pe rezultatul activitatilor ordinare ;
*sau pe seama rezultatului extraordinar.
Aceasta repartizare se opereaza intr-o analiza a bazelor de impozitare(rezultat al activitatilor ordinare/rezultat extraordinar) ,la care sunt aplicate cotele de impozitare.
In acest sistem relativ complicat ,pachetul conturilor pentru organizarea unei evidente cat mai riguroasa a impozitului pe profit datorat ,cuprinde ,printre altele :
441 "Impozitul pe profit".
691 "Cheltuieli cu impozitul pe profit".
Sistemul operational de impozite si taxe este evidentiat in contabilitatea financiara in clasa 4 ,prin intermediul grupei de conturi 44"Bugetul statului; fonduri speciale si conturi assimilate" dispuse astfel :
441"Impozitul pe profit" reprezinta unul din principalele venituri bugetare si cu o frecventa relativ mare(lunar) in ceea ce priveste operatiile de calcul si inregistrare.
Cu ajutorul contului 441 se tine evidenta decontarilor cu bugetul statului/bugetele locale privind impozitul pe profit /venit. Este cont Bifunctional.
In creditul contului 441 "Impozitul pe profit" se inregistreaza:
-sumele datorate de unitate catre bugetul statului/bugetele locale ,reprezentand impozitul pe profit/impozitul pe venit(691,698);
-impozitul pe profit/venit afferent exercitiului financiar anterior in cazu corectarii erorilormcontabile(658);
In debitul contului 441"Impozitul pe profit" se inregistreaza :
-sumele virate bugetului de stat/bugetelor locale reprezentand impozitul pe profit/venit(512);
-datorii anulate(758)
Soldul creditor al contului reprezinta sumele datorate de unitate ,iar soldul debitor,sumele varsate in plus.
